[摘要] 隨著國(guó)際投資融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，國(guó)際資本市場(chǎng)一體化已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，任何一個(gè)國(guó)家要求發(fā)展，必須將本國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國(guó)際化的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)的國(guó)際化已日益成為各個(gè)國(guó)家面臨的共性問(wèn)題。特別是我國(guó)加入WTO后，會(huì)計(jì)國(guó)際化一直是我國(guó)會(huì)計(jì)界的焦點(diǎn)。但是，我們要注意中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的原因及措施，走有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化之路。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)國(guó)際化

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義及內(nèi)容

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間會(huì)計(jì)處理的趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化，以加強(qiáng)信息的可比性。對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化，人們有不同的理解和主張。一種是建立世界統(tǒng)一的會(huì)計(jì)，作為美好的理想，無(wú)可厚非。但這種主張忽視各國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)，難以實(shí)現(xiàn)。另一種主張通過(guò)國(guó)際協(xié)調(diào)和主動(dòng)靠攏，盡量采用國(guó)際通行的、符合本國(guó)實(shí)際的做法，縮小差異、促進(jìn)可比，逐步實(shí)現(xiàn)跨國(guó)的、地區(qū)性的或在某方面的世界性統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是指由于國(guó)際交往的發(fā)展，客觀上要求各國(guó)在處理有關(guān)事務(wù)上，通過(guò)相互溝通，相互協(xié)調(diào)，從而達(dá)到采用國(guó)際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。而會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為，是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。因此，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵，應(yīng)著重把握溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)分類(lèi)角度看，會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括以下幾方面內(nèi)容:①會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化。即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)政策慣例，其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的核心，一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同，是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素。②會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化。主要是指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例。它包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式，特別是積極參加國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等內(nèi)容③會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化。包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專(zhuān)業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例。④執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化。包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例。⑤會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化。即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等，促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)和國(guó)際資本市場(chǎng)等的需要。⑥積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法。⑦促使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。⑧積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)，努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。

二、會(huì)計(jì)國(guó)際化的客觀原因

1.國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的需要

在世界貿(mào)易國(guó)際化的今天，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)互相依存。這就意味著各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主題都要介入國(guó)際貿(mào)易。購(gòu)銷(xiāo)雙方都需要利用揭示的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)他們的收益和風(fēng)險(xiǎn)。若雙方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是根據(jù)基本相同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來(lái)編制的，那就會(huì)促進(jìn)各國(guó)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，反之亦然。2001年新的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的發(fā)布，使中國(guó)會(huì)計(jì)

更進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化提供了有利條件 。

2.資本輸出迅速發(fā)展的需要

國(guó)際間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新時(shí)期競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵是要在大規(guī)模經(jīng)營(yíng)中，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，加速科技進(jìn)步，提高企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成，產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代，合理地節(jié)約利用經(jīng)濟(jì)資源。這一切都需要大量資本，而目前環(huán)境下企業(yè)的資本很有限，他們需要轉(zhuǎn)向國(guó)際借貸、接受?chē)?guó)際投資。在國(guó)際資本流動(dòng)過(guò)程中，資本需求者和資本供應(yīng)者都需要了解對(duì)方的客觀的、國(guó)際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而作出可靠的國(guó)際資本信貸或投資的判斷和決策。中國(guó)經(jīng)濟(jì)要更快步走向國(guó)際化，就必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)際資本的利用，同時(shí)也客觀要求中國(guó)會(huì)計(jì)必須國(guó)際化。

3.跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需要

據(jù)聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心的一份材料，由于發(fā)達(dá)國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，聯(lián)邦德國(guó)一家公司的利潤(rùn)，按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍。這說(shuō)明增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性是多么迫切。規(guī)模巨大的跨國(guó)公司在許多國(guó)家從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要建立高效的管理系統(tǒng)，處在不同國(guó)家的母子公司之間都要提供具有可比性的財(cái)務(wù)信息。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，必然影響會(huì)計(jì)信息的可比性。所以，對(duì)跨國(guó)公司而言，會(huì)計(jì)國(guó)際化是其被制約或者得以更好發(fā)展的一個(gè)重要因素。

4.促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)發(fā)展的需要

世界經(jīng)濟(jì)，日新月異。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，互相依存。要促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須堅(jiān)持開(kāi)放原則，加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的聯(lián)系，尤其是經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)是以處理財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。為了促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須溝通國(guó)際信息，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作，充分發(fā)揮作為“商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)信息作用。因而，會(huì)計(jì)國(guó)際化顯得尤為重要。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須主動(dòng)向國(guó)際慣例靠攏，提高本國(guó)的會(huì)計(jì)水平，向會(huì)計(jì)國(guó)際化前進(jìn)。

5.會(huì)計(jì)具有國(guó)際化的本性

會(huì)計(jì)的國(guó)際化本性，除了人所共知的技術(shù)性以外，還有一般社會(huì)屬性。具有悠久歷史的會(huì)計(jì)，數(shù)千年前相繼產(chǎn)生于埃及、巴比倫、印度、中國(guó)等不同的國(guó)家。他們都采用賬簿、記賬、會(huì)計(jì)報(bào)告等不同的方法。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，復(fù)式記賬法也在不同的國(guó)家和地區(qū)相繼產(chǎn)生。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等都有不同的發(fā)源地。這充分說(shuō)明，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理需要而形成和發(fā)展的會(huì)計(jì)，在其早期就具有天然的國(guó)際性。各國(guó)都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的國(guó)際化

自80年代恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)不斷迅速發(fā)展。為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建立統(tǒng)一、競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范、有序的市場(chǎng)秩序，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度向著健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展，中國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)秀成果的基礎(chǔ)上，逐步建立了與國(guó)際管理趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系，頒發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法規(guī)準(zhǔn)則，為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和維護(hù)市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者的合法權(quán)益起到了重要的作用，它標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律制度、執(zhí)業(yè)制度進(jìn)入規(guī)范化階段，向國(guó)際化方向邁出了重要的一步。與此同時(shí)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)較低，適應(yīng)性較差，執(zhí)業(yè)水平和素質(zhì)遠(yuǎn)不能適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔制度也逐步與國(guó)際接軌。1993年會(huì)計(jì)制度改革以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定由過(guò)去考核逐步轉(zhuǎn)為考試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試逐漸接受了其他國(guó)家和地區(qū)考生。CPA考試的火暴表明了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔制度逐漸走向公正與合理，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)也相應(yīng)有了質(zhì)的飛躍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作業(yè)已完成。由改革之前絕大部分事務(wù)所依附于財(cái)政部門(mén)或企業(yè)主管部門(mén)，逐步從財(cái)政部門(mén)分離出來(lái)，逐步成為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展、獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的實(shí)體。同時(shí)，執(zhí)業(yè)范圍也逐步擴(kuò)大，由過(guò)去較為單一的審計(jì)鑒證、驗(yàn)資擴(kuò)展到管理咨詢(xún)、稅

務(wù)代理等方面。所有這一切進(jìn)展，均有利于國(guó)際間溝通、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化。只有這樣，才能切實(shí)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

2.會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的國(guó)際化

早在1980年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立時(shí)，就將“外國(guó)會(huì)計(jì)理論、方法的介紹和研究”納入學(xué)會(huì)工作計(jì)劃。80年代后期，在經(jīng)過(guò)幾年對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)思想學(xué)習(xí)研究引進(jìn)的基礎(chǔ)上，在我國(guó)改革開(kāi)放的大好形勢(shì)下，為進(jìn)一步改善我國(guó)的投資環(huán)境，使我國(guó)會(huì)計(jì)信息的處理程序與輸出口徑盡快與國(guó)際通行慣例接軌，在比較分析國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，被提上議事日程。1988年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組，開(kāi)始著手研究和制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，確立了國(guó)際通行的“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)平衡公式和相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，實(shí)行資本保金原則，改革成本管理制度，采用制造成本法，在許多重大方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)一致。它的頒布和實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)改革乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革中的一件大事，是我國(guó)首次借鑒和吸收國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和通行的會(huì)計(jì)方法，使我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)向國(guó)際化方向邁出的關(guān)鍵性一步，具有劃時(shí)代的意義

3.加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐

首先，國(guó)際化是通過(guò)不斷借鑒國(guó)際慣例而實(shí)現(xiàn)的。因此，把握國(guó)際會(huì)計(jì)的借鑒標(biāo)準(zhǔn)、方法是國(guó)際化的一項(xiàng)重要內(nèi)容，判斷國(guó)際慣例，應(yīng)把握好公認(rèn)性和有效性?xún)蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)，二者缺一不可。在借鑒的方法上，主要是通過(guò)立法確認(rèn)，將其納入法律規(guī)定，加快推廣。同時(shí)，加快民間會(huì)計(jì)交往力度，加快我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則的溝通、協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。其次，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須在對(duì)未來(lái)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，存在一個(gè)時(shí)間和范圍的落差問(wèn)題，也就是說(shuō)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化必須有前瞻性。

4.規(guī)范上市公司信息披露，加強(qiáng)上市公司信息披露監(jiān)管

證券市場(chǎng)在相當(dāng)大程度上說(shuō)是一個(gè)信息市場(chǎng)。對(duì)信息披露的監(jiān)管是各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)關(guān)的中心工作之一。市場(chǎng)監(jiān)管發(fā)展的趨勢(shì)將是在逐步降低政府有形之手作用的同時(shí)，越來(lái)越多地按照市場(chǎng)規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強(qiáng)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。

5.妥善處理會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的中國(guó)特色

會(huì)計(jì)的社會(huì)性決定了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色勢(shì)必長(zhǎng)期存在。會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，應(yīng)當(dāng)重在實(shí)質(zhì)而非形式接軌，要發(fā)展我國(guó)民族經(jīng)濟(jì)，并考慮我國(guó)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、歷史文化等環(huán)境因素的特殊性。雖然我國(guó)無(wú)須刻意地去保持有中國(guó)特色，但從目前中國(guó)企業(yè)界的現(xiàn)況來(lái)看，這并不是件壞事。鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)上和事實(shí)上只能關(guān)注重要的項(xiàng)目，我國(guó)已有一整套比較適用的會(huì)計(jì)規(guī)范，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因而不必也不宜全盤(pán)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我認(rèn)為，中國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒西方學(xué)者實(shí)證研究的成果和政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究，以便確定相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而妥善地把握我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

6.加大改革開(kāi)放力度，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作

加入WTO以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)更緊密地聯(lián)系在一起，將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)秩序提出更高的要求。我們應(yīng)進(jìn)一步加大改革開(kāi)放力度，更多地開(kāi)展國(guó)際合作與交流，吸收國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，鼓勵(lì)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展各式各樣的、廣泛的項(xiàng)目合作，提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)的大家庭之中，會(huì)計(jì)國(guó)際化成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)界需要大力改革創(chuàng)新。首先，加速推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。其次，推動(dòng)公司治理機(jī)制的完善，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。最后，由于各國(guó)的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，在加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，還應(yīng)充分考慮中國(guó)的國(guó)情和特色。客觀地看，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的改革僅僅是邁出了第一步，相比之下，執(zhí)行改革后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需要相應(yīng)的配套措施，特別是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師們執(zhí)業(yè)水平的提高來(lái)給予配合。而從目前的情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)在某些方面的局限性影響了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的提高，也影響了會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。因此，對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，完成會(huì)計(jì)國(guó)際化的任務(wù)無(wú)疑還需要付出相當(dāng)?shù)呐Α?/p>

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