目前,國內(nèi)公司的經(jīng)營環(huán)境正在發(fā)生激烈的變化,特別是中國已正式加入WTO,全球化及競爭日益激烈:一是競爭市場本身的快速發(fā)展明顯呈樣出差異化,新的市場需求不斷調(diào)整,特別是創(chuàng)新和新技術(shù)的產(chǎn)生,將引領(lǐng)著新的業(yè)務(wù)和客戶需求;二是國內(nèi)競爭市場格局進一步調(diào)整,國家政策的重大調(diào)整,行業(yè)的重組,資本市場的并購,競爭發(fā)展越來越市場化,越來越考驗企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和管理能力;三是國外競爭都借入關(guān)的東風(fēng),對中國這個巨大的市場早虎視眈眈已久,越來越多的跨國大國將中國列為它們的戰(zhàn)略要地。這必然推動一些國有大企業(yè)進行轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略調(diào)整,促使公司理更加注重創(chuàng)造價值和控制成本,必然就對國有企業(yè)對發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)工作提出了更高的要求。
一、戰(zhàn)略財務(wù)的引出
未來幾年也是國有企業(yè)發(fā)展過程中非常關(guān)鍵的時期,財務(wù)不僅僅作為企業(yè)所有經(jīng)營活動信息的收集者,更重要的是作為信息的加工整合者,如何為公司的“駕駛艙”提供儀表信息?如何為公司的各項“重大操作”提供決策支持?如何傳遞、控制和實現(xiàn)公司的“操作意圖”?這些問題都需要在未來這幾年中給予較好的解決。財務(wù)要面向公司戰(zhàn)略,不僅是戰(zhàn)略制定、還要對戰(zhàn)略落地、跟蹤、評估與調(diào)整,財務(wù)是戰(zhàn)略導(dǎo)向的。
根據(jù)一份對200個跨國公司的調(diào)查反饋,未來幾年的公司財務(wù)在以下幾個方面必然會發(fā)生顯著的變化:
1.在獲取有用信息、反應(yīng)速度、信息質(zhì)量、客戶滿意度、現(xiàn)金流量方面,要有大幅度提高。
2.在成本核算工作量、結(jié)賬時間方面上略有降低。
3.在財務(wù)費用占銷售比例、錯誤數(shù)量增長上控制在一定范圍內(nèi)。
4.財務(wù)工作內(nèi)容在完成由會計核算、資金籌集、納稅申報重點,向成本管理、會計控制、預(yù)算制定及實施、財務(wù)審計監(jiān)督、內(nèi)部財務(wù)報告等重點轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上,逐步向改善基本財務(wù)流程、評估管理公司風(fēng)險與機會、進行高附加值的業(yè)務(wù)經(jīng)營分析、建立和完善公司的績效管理框架等重點內(nèi)容轉(zhuǎn)移。
在未來的幾年中,必須摒棄現(xiàn)有傳統(tǒng)理財方式,構(gòu)建新型的戰(zhàn)略財務(wù),財務(wù)應(yīng)該加入公司重要決策的先遣隊之中,學(xué)會如何將綜合反映經(jīng)營活動的經(jīng)營數(shù)據(jù)變?yōu)樾畔?,再由信息轉(zhuǎn)化為知識,只有這樣才能在戰(zhàn)略制定前進行評估,在戰(zhàn)略上搶占先機,只有這樣才能在將戰(zhàn)略諸于行動過程中進行控制,引導(dǎo)實現(xiàn)戰(zhàn)略意圖。
戰(zhàn)略財務(wù)現(xiàn)在越來越流行起來,特別是在電信行業(yè)的管理中,但并沒有明確的概念定義,只是提出戰(zhàn)略財務(wù)要做的是什么,它是通過流程與作業(yè)的優(yōu)化,對公司風(fēng)險與機會的管理、高附加價值經(jīng)營業(yè)務(wù)分析、建立和完善公司績效管理,來支持公司戰(zhàn)略制定,并實現(xiàn)戰(zhàn)略實施過程中的財務(wù)評估與控制,促使公司重要戰(zhàn)略目標(biāo)的完成??梢哉f,戰(zhàn)略財務(wù)就是一種面向戰(zhàn)略,以戰(zhàn)略為核心的財務(wù)管理過程。
二、戰(zhàn)略財務(wù)的構(gòu)建
對于戰(zhàn)略如何落地,在卡普蘭的《平衡計分卡》中,已從四個構(gòu)面上設(shè)置了一系列的相關(guān)平衡指標(biāo),來將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)落實到日常的業(yè)務(wù)運作,戰(zhàn)略財務(wù)如何支持公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),也應(yīng)該是置于這個框架下的。如何構(gòu)建戰(zhàn)略財務(wù),可以從以下幾個方面來考慮:
1.完善內(nèi)部流程,構(gòu)建戰(zhàn)略財務(wù)基礎(chǔ)
現(xiàn)在大多數(shù)國有企業(yè)進行了所謂的現(xiàn)代企業(yè)改革,已經(jīng)有了多年的歷史,特別國內(nèi)的許多行業(yè)的大國有企業(yè),都已經(jīng)走向資本市場,財務(wù)也是接受了資本市嚴(yán)格監(jiān)管的洗禮,通過財務(wù)手段的信息化,對公司內(nèi)部財務(wù)流程運作規(guī)范有較高的提高,但是從實際發(fā)展來,監(jiān)管和規(guī)范并不真正到位,信息質(zhì)量、靈活性還需要進一步的提高和優(yōu)化,管理基礎(chǔ)還必須夯實。
第一,改善財務(wù)及與其他業(yè)務(wù)的流程關(guān)系。公司戰(zhàn)略實現(xiàn)層面對財務(wù)職能提出了更高的要求,財務(wù)總體內(nèi)部工作原有模式是僅面向于報表和信息披露的匯總模式,但現(xiàn)在需要直接面向戰(zhàn)略,要從業(yè)務(wù)層面分層提出各種財務(wù)之外的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),要打破原來哪種層層匯總報告模式,轉(zhuǎn)向現(xiàn)有扁平、多項的專題模式,跨部門的流程關(guān)系和責(zé)任劃分是否順暢和明晰對財務(wù)信息質(zhì)量的提高起到直接約束作用,財務(wù)必須整合各專業(yè)部門的活動信息,但財務(wù)人員不可能掌握很深的專業(yè)技術(shù),因此,必須重新完善業(yè)務(wù)流程和職責(zé),提高財務(wù)與業(yè)務(wù)的步融合。
第二,完善全面預(yù)算管理,提供業(yè)務(wù)控制手段。預(yù)算是公司重要決策的實施手段,它不是簡單的財務(wù)數(shù)字,而是蘊含著全年業(yè)務(wù)活動內(nèi)容,是進行業(yè)務(wù)活動控制的依據(jù)。預(yù)算不能停留在財務(wù)部門,必須公司全員參與。只有有效的預(yù)算管理,才能將公司的業(yè)務(wù)控制在總體的戰(zhàn)略框架下,一旦失去了預(yù)算的控制性,管理目標(biāo)無法約束業(yè)務(wù)運作,戰(zhàn)略管理會流于空話。
2.提升財務(wù)技能
戰(zhàn)略財務(wù)顯然對財務(wù)人員更高的要求,必須從以下幾方面來提升財務(wù)技能,首先,由于戰(zhàn)略導(dǎo)向與手段的靈活性,使財務(wù)人員面臨的不再是一種守著常規(guī)的對象,而需要的是培養(yǎng)一種持續(xù)不斷和良好的學(xué)習(xí)能力,需要迅速掌握新技術(shù)并對其運用于成本與效益的評估。其次,樹立新管理觀念,對一些觀念進行調(diào)整,工作開展以利潤為導(dǎo)向調(diào)整為以價值、現(xiàn)金流和利潤為導(dǎo)向;會計事務(wù)處理不僅是記錄會計事項結(jié)果,同時也提供未來信息;會計處理不僅是由財務(wù)報告來驅(qū)動,也要時時接受計劃指導(dǎo);財務(wù)人員不僅要有本身的專業(yè)技術(shù),更重要的還要有良好溝通技巧;會計控制不僅限結(jié)果,而要同時面向過程和結(jié)果。最后,擴充財務(wù)人員的專業(yè)技能,財務(wù)人員除了要掌握財務(wù)會計的基本技能以外,還要求具有定量分析、績效衡量以信息管理等專長,綜合分析能力及組織協(xié)調(diào)能力。此外,財務(wù)人員要經(jīng)常和其他部門業(yè)務(wù)人員、合作伙伴及各類用戶接觸,以更深入地了解行業(yè)知識,合作方案,還要參加關(guān)于談判技巧和交流技巧及團隊合作等方面的培訓(xùn),能夠運用各種技巧對各項業(yè)務(wù)進行成本和效益分析。
3.引入全面風(fēng)險管理
風(fēng)險存在已是不容置疑,它既是一種不確定性,更是一種機會。各個企業(yè)應(yīng)該建立一種全面風(fēng)險的管理機制,首先,進行風(fēng)險控制,對企業(yè)怕面臨的風(fēng)險進行全面分類和疏理,對于重大風(fēng)險進行防范和轉(zhuǎn)移。其次,進行風(fēng)險分析,分析風(fēng)險與公司戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度,能否將風(fēng)險轉(zhuǎn)化戰(zhàn)略的支撐,因為風(fēng)險對于不同企業(yè)就意味著不同的內(nèi)涵,對于企業(yè)來說,它是一種可能的損失,而對于另外企業(yè)則可能是潛在的收益。最后,實施機會管理,確認風(fēng)險轉(zhuǎn)化為有利機會和戰(zhàn)備支持的可能性有多大,一旦轉(zhuǎn)化為有利機會后,付諸實踐爭取新客戶的時間有多快,維持這些客戶的價值與成本有多少。
這種全面的風(fēng)險管理是全面而且持續(xù)不斷的、按風(fēng)險與回報來評估機會、而且需要多個部門之間的合作和共同參與,這需要必須建立一個可以不斷衡量和控制風(fēng)險的流程,成立相應(yīng)的風(fēng)險管理委員會來協(xié)調(diào)管理,它由跨部門人員組成,以項目為工作內(nèi)容。通過風(fēng)險管理來增強管理者洞察未來結(jié)果的能力,加強公司處理類似情況的能力。
第三階段: 建立財務(wù)評估控制體系,支撐戰(zhàn)略型財務(wù)運作。
4.建立戰(zhàn)略控制與評估體系
作為戰(zhàn)略型財務(wù),其工作內(nèi)容主要是評估管理公司風(fēng)險與機會、進行高附加值的業(yè)務(wù)經(jīng)營分析、建立和完善公司的績效管理框架,必須依賴以下兩個方面:
第一,建立良好的財務(wù)控制體系。從機制角度分析,財務(wù)控制要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨,建立全方位的、有層次的、多元的、靈活的財務(wù)控制體系,主要表現(xiàn):(1)必須滲透到公司各部門各層次、各業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié),覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工,當(dāng)然這并是每個部門、每個層次都要設(shè)立財務(wù)人員,而是每個員工都具有財務(wù)控制意識;(2)財務(wù)監(jiān)控不能只有某一方面的,既有事后的監(jiān)控措施、更有事前、事中的監(jiān)控手段和監(jiān)控戰(zhàn)略;既有財務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會計報告反饋信息的跟蹤,也有采用人事委派、內(nèi)部利潤考核、資金成本與效率考核等復(fù)合戰(zhàn)略;(3)控制手段具有較大靈活性和選擇余地,既有通過施以適當(dāng)獎勵和懲罰機制的后續(xù)監(jiān)控,又有通過崗位設(shè)置來實現(xiàn)的內(nèi)部控制制度,以及還有通過財務(wù)、審計部門獨立對各崗位、各部門各項活動尤其是財務(wù)活動全面實施監(jiān)督、檢查、調(diào)節(jié),這樣在手段、方式上決不局限于財務(wù)制度、財務(wù)計劃、資金費用預(yù)算,它也需要創(chuàng)新,使各項財務(wù)控制方式更具有可操作性,并進一步完善。
第二,建立科學(xué)的財務(wù)評估體系。所謂公司財務(wù)評估,是指運用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法,對公司或部門等分支機構(gòu),甚至某個項目或某個戰(zhàn)略方案在一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析,做出客觀、公正的綜合評價。在整個財務(wù)管理循環(huán)中,財務(wù)評估處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié),發(fā)揮著重要的作用,一方面,在財務(wù)戰(zhàn)略活動執(zhí)行過程中,通過財務(wù)評估信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控,隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與戰(zhàn)略目標(biāo)的偏差,從而實現(xiàn)對戰(zhàn)略實施活或財務(wù)經(jīng)營活動過程的控制;另一方面,戰(zhàn)略的制定、實施、評估作為一個完整的系統(tǒng),相互作用,周而復(fù)始的循環(huán)以實現(xiàn)對戰(zhàn)略實施或經(jīng)營活動的最終控制。而財務(wù)評估既是本次財務(wù)管理循環(huán)的總結(jié),又是對下一次財務(wù)管理循環(huán)的開始。
由此可見財務(wù)評估的科學(xué)性決定了財務(wù)控制的實際效果,既要有綜合評估又要有動態(tài)評估,即既要有在期末對于評估對象的完成結(jié)果進行的分析評估(其評估內(nèi)容以成本、利潤等財務(wù)指標(biāo)為主,主要涉及公司整體效益的評估及獎懲分配的問題),又要有在經(jīng)營活動過程中進行的、對有關(guān)部門或個人的工作業(yè)績狀況即時確認、處理,它屬于事中控制。
在戰(zhàn)略型財務(wù)中,特別應(yīng)當(dāng)指出的是各種控制模式和評估方法決不是相互排斥的,企業(yè)可以以一種模式為主,其他為輔,也可以針對不同組織層次、不同戰(zhàn)略特點選擇多種模式,形成綜合的、全面的、系統(tǒng)的財務(wù)控制評估體系,這是各種方式整合的結(jié)果,這種整合應(yīng)該充分體現(xiàn)下列原則要求:集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合;財務(wù)管理與人本管理的滲透;關(guān)注結(jié)果與監(jiān)控過程的統(tǒng)一;激勵與約束的相融;價值指標(biāo)與實物指標(biāo)的配套等。
5.進行戰(zhàn)略的價值管理
實施戰(zhàn)略的價值評估分析,為企業(yè)決策提供決策依據(jù),特別是一些重大業(yè)務(wù)決策,并對戰(zhàn)略實施進行管理控制,促使戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
第一,進行業(yè)務(wù)分析,收集價值管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。財務(wù)系統(tǒng)將企業(yè)分散的經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為一組客觀的數(shù)據(jù),通過基本面的分析手法:比較、分析等方法來支持來了解戰(zhàn)略的落地情況,但僅依賴財務(wù)數(shù)據(jù)是遠遠不夠的,還需要大量的非財務(wù)數(shù)據(jù)、比如客戶分群、客戶變化等等。
第二,運用價值分析法進行戰(zhàn)略評估。為搶占先機,在重大戰(zhàn)略出臺前的前評估尤為關(guān)鍵,需要對戰(zhàn)略的啟動成本、實施成本、實施后的維護控制成本、實施后的收益進行全面的比較分析,但在決策實施過程中通常面臨著龐雜的數(shù)據(jù),而這些成本的確認和管理只能由財務(wù)來完成,因此基于業(yè)務(wù)的財務(wù)分析,為決策者提供了決策依據(jù)。在戰(zhàn)略型財務(wù)的決策中,就好比一個金字塔:最底層是大量的數(shù)據(jù),財務(wù)的功能是從數(shù)據(jù)分析出信息,并整合各種信息而得到知識,最后才由決策者將知識轉(zhuǎn)化為決策的智慧。并且通過戰(zhàn)略的評估,在方法論、數(shù)據(jù)收集上不斷積累經(jīng)驗和資料。
第三,對戰(zhàn)略實施進行考核控制。對于戰(zhàn)略實踐,必須實施考核控制,這是一種保障體系,使戰(zhàn)略能夠持續(xù)并前后一致地得以貫徹。通過有關(guān)戰(zhàn)略實施情況與戰(zhàn)略目標(biāo)進行比較,預(yù)測實施結(jié)果,同時還需建立一套績效考核機制,對戰(zhàn)略的實施進行適當(dāng)激勵與約束,促使戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。在績效考核的建立和實施中,財務(wù)也處于相當(dāng)重要的地位,需要積極發(fā)揮財務(wù)“綜合信息平臺”的職能。
三、影響戰(zhàn)略財務(wù)實施的關(guān)鍵因素
戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要管理手段,誰取得了戰(zhàn)略上的主動,誰就占據(jù)先機,誰在化戰(zhàn)略為行為上具有力手段,誰就勝券在在握,可以說戰(zhàn)略財務(wù)為未來財務(wù)發(fā)展描給一幅非常誘人的前景,但是實施起來必然有很多巨大的障礙。
第一,企業(yè)內(nèi)部整體管理水平。戰(zhàn)略財務(wù)畢竟是面向公司戰(zhàn)略,以戰(zhàn)略為工作核心的一種財務(wù)運用模式,那么領(lǐng)導(dǎo)的能力、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、績效評估等方面,是否支持財務(wù)作為公司的主導(dǎo)戰(zhàn)略管理地位,如果沒有這個主導(dǎo)地位,那么在戰(zhàn)略制定、評估和推動上財務(wù)只能有很少的發(fā)言權(quán),畢竟財務(wù)擁有最綜合的數(shù)據(jù)和信息,這種信息優(yōu)勢得不到發(fā)揮,勢必影響到戰(zhàn)略管理,甚至導(dǎo)致失敗。因此,企業(yè)要實施的戰(zhàn)略財務(wù)不能急于求成,必須加強全方位的內(nèi)部管理,將內(nèi)部管理先提升到較高的水平,先練好“內(nèi)功”。
第二,觀念障礙的清除。對于傳統(tǒng)的財務(wù)工作方式,還是注重結(jié)果、層層匯總報告制,財務(wù)人員要走出部門、深入業(yè)務(wù),結(jié)果與過程并重,要從面向過去轉(zhuǎn)移到面向未來,不僅要注重財務(wù)業(yè)務(wù)的處理而且要面向戰(zhàn)略性的項目,無疑都是巨大的挑戰(zhàn)。需要較長時間的“洗腦”,一旦觀念上沒有接受,實施戰(zhàn)略財務(wù)也只會停留在領(lǐng)導(dǎo)的觀念或者實施方案中,也不可能取得好效果的。因此,實施前必須加強培訓(xùn)和宣傳教育,讓戰(zhàn)略管理的意圖深入人心。
第三,ERP信息系統(tǒng)的建設(shè)。在戰(zhàn)略財務(wù)中,必須先要建立戰(zhàn)略管理系統(tǒng),對于財務(wù)系統(tǒng),需要處理的不僅僅是財務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù),而且還需要處理大量的業(yè)務(wù)過程數(shù)據(jù),并與財務(wù)數(shù)據(jù)能實時地進行對照分析,這種大數(shù)據(jù)量、快速傳輸模式要求,現(xiàn)有的一般財務(wù)系統(tǒng)根本無法滿足。財務(wù)系統(tǒng)一方面通過接口,直接向各業(yè)務(wù)前端采集數(shù)據(jù),而不需要人為介入;另一方面將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)翻譯成財務(wù)信息,實施戰(zhàn)略預(yù)測并反饋到戰(zhàn)略目標(biāo)管理系統(tǒng)中。企業(yè)為此可能需要先實施ERP系統(tǒng),實施信息技術(shù)支持。
第四,復(fù)合人才的配備。人才是一切管理的根本,戰(zhàn)略需要財務(wù)與業(yè)務(wù)的進一步融合,財務(wù)人員除了掌握一般財務(wù)知識外,還需要更多數(shù)理工程技術(shù),深入業(yè)務(wù)領(lǐng)域,現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)中,復(fù)合人才的缺乏成為內(nèi)部管理的重大瓶頸,企業(yè)可考慮選擇業(yè)務(wù)人員,進行內(nèi)部輪崗,自行培養(yǎng)復(fù)合人才,其次也可以從外部引進這方面的人才。
第五,清醒的思想認識。構(gòu)建的戰(zhàn)略財務(wù)不是一年、二年的時間內(nèi)就可以完成,需要三到五年甚至更長的時間來實現(xiàn),這必須要有充分的思想認識。在實施過程中,又必須為不同的階段建立各種里程碑,否則又會看不到成功的可能而失去信心。