戴群芳 梁新潮

摘 要:文章遵循綠色稅制發(fā)展趨勢的要求,通過對流轉稅的稅率、征稅范圍、激勵機制等方面的分析,得出構建我國綠色流轉稅制的基本原則,并根據(jù)我國流轉稅制的具體情況提出構建我國綠色流轉稅制的基本思路。

關鍵詞:綠色稅制 綠色流轉稅制 基本思路

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-191-02

現(xiàn)階段,我國流轉稅制對資源與環(huán)境的保護主要體現(xiàn)在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等稅種的征收制度中,但是由于我國整個流轉稅制的設計未突出環(huán)保理念,政策規(guī)定比較分散,對資源與環(huán)境保護的力度偏弱,未真正有效地發(fā)揮流轉稅制的調節(jié)引導功能。當前,我國流轉稅與環(huán)境相關的稅種存在諸多弊端,主要表現(xiàn)在征稅范圍偏窄,稅率偏低,調節(jié)力度不夠等。其中涉及環(huán)境保護的措施太少,對保護資源環(huán)境的作用有限,對破環(huán)環(huán)境的行為沒什么限制功能,導致破壞環(huán)境的成本過低,從而限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度。而且,當前所采取的稅收激勵方式大多為臨時性、階段性的保護措施,在形式上過于單一,表現(xiàn)出過于零星、分散的特點,缺乏系統(tǒng)性與前瞻性,影響了稅收激勵方式的實施效果。

總之,我國當前的流轉稅制還不完善,不能滿足可持續(xù)發(fā)展的需要。因此,為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟、環(huán)境與社會的可持續(xù)發(fā)展,應調整、完善我國現(xiàn)行的流轉稅制,從而構建我國特色的綠色流轉稅制。

一、基本原則

綠色稅制的研究最早是從國外開始的,主要是發(fā)達國家。一些發(fā)達國家不僅發(fā)表有關的報告,而且還在本國實施了綠色稅制的改革,主要涉及調整本國現(xiàn)行稅制、開征環(huán)境稅種、全面協(xié)調糾正、完善優(yōu)惠政策等。許多國家建立了綠色稅制,并將其作為保護環(huán)境的一項重要手段,更有像丹麥等國家已經(jīng)建立起了以能源稅制為主,其他稅種相配合的綠色稅制。他們主要研究了稅制對環(huán)境保護的作用,并對某些措施進行評價。深究這些國家的綠色稅制改革的措施,可以發(fā)現(xiàn)他們所取得的正面效果是非常顯著的,對環(huán)境保護有重要的積極意義。

近幾年,國內對于綠色稅制的研究也開始多起來,也有不少專家開始關注我國的資源環(huán)境問題,但有關綠色稅制研究的專著很少。而且,我國同世界上已經(jīng)建立起征稅范圍廣、征收管理完善、劃分細致、可操作性強環(huán)保型稅收體制的國家相比還有很大差距。因此,我國要在借鑒國外綠色稅制改革先進經(jīng)驗的基礎上,依據(jù)我國的實際情況,經(jīng)過循序漸進的不斷改革和完善,逐步建立和完善我國的綠色稅制,使之達到保護資源環(huán)境的宏觀經(jīng)濟目標。本文主要涉及如何調整和完善我國當前流轉稅制,使之成為我國綠色稅制改革的重要一環(huán)。

(一)稅收差別的原則

許多發(fā)達國家將能源的消費及使用,尤其是化、石、能及其產(chǎn)品的消費和使用視為環(huán)境保護的關鍵。為此,他們制定了對能源及其產(chǎn)品實行差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國家,如丹麥、芬蘭等國一般都對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別稅率;瑞典將柴油分為清潔類、較清潔類、不潔類三類,而將汽油分為清潔與不清潔兩類,并按質實行差別稅率等。此外,許多發(fā)達國家為了保護本國工業(yè)的國際競爭力,對工業(yè)用能和家庭用能等實行差別收費制度。

實踐證明,重視稅收差別有利于使污染產(chǎn)品的市場占有率大幅度下降。因此,我國應借鑒國外先進的做法,在構建我國綠色流轉稅制的過程中充分發(fā)揮稅收差別的作用,如可以考慮根據(jù)綠色環(huán)保的要求,把所有產(chǎn)品和服務分為有利于保護生態(tài)環(huán)境的和不利于保護生態(tài)環(huán)境的兩大類,再對它們分檔實施稅收差別的措施,如將稅率的高低設定為與該產(chǎn)品和服務對生態(tài)環(huán)境的維護程度呈負相關的關系,即越是保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和服務稅率越低,而越是破壞生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和服務稅率越高。

(二)較高稅率與整體稅負平衡相結合的原則

稅率是計算稅額的尺度,代表征稅的深度,是衡量稅負輕重與否的重要標志。過低的稅率使流轉稅的作用空間極為有限,不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。適當提高某些流轉稅的稅率,可以使污染企業(yè)的全部社會成本內部化,使提高流轉稅所帶來的邊際成本等于社會邊際損失,促進企業(yè)改進生產(chǎn)設備,治理污染。因此,我國應提高流轉稅的稅率,使其盡量反映環(huán)境的社會成本和污染的外部性,真正發(fā)揮流轉稅保護環(huán)境的作用。然而,在稅收負擔較高的情況下,可能遇到較多的來自于政治上和社會上的阻力。為了使具有重要經(jīng)濟意義的綠色稅制具有增強納稅人的接受程度,很多國家推行體現(xiàn)稅收中性的整體稅負平衡政策。許多發(fā)達國家通過對納稅人進行補償、補貼等形式、或者以減少其它稅種稅收負擔的方式,使納稅人獲得與其所支付等值的款項,其目的在于不額外增加納稅人的稅負,從而達到整體稅負的平衡。目前,我國企業(yè)的負擔己經(jīng)相當沉重,因此,構建和完善我國綠色流轉稅制應該建立在不加重企業(yè)負擔的基礎上。

(三)循序漸進的原則

世界各國發(fā)展綠色稅制的時間雖然不長,每一個稅種實施的條件各具特色,推進的程度也各不相同,但無一例外都采取了循序漸進的過程。主要表現(xiàn)為:

1.逐步提高流轉稅的稅率。在一般情況下,要取得顯著的環(huán)境效果,稅率必須確定在較高的水平上,但如果稅率一步到位,公眾可能會接受不了,形成政治上的危機,本國企業(yè)的競爭力會嚴重受挫,甚至影響整個經(jīng)濟的發(fā)展。因此,正確的策略是先選擇低稅率,然后隨著治污技術的進步,逐步提高稅率,直至最佳水平。

2.逐漸擴大流轉稅的征稅范圍。若將所有對環(huán)境有害的對象納入征稅范圍,不僅在實際操作上存在很大的難度,也將影響企業(yè)的競爭力。所以,我們可以根據(jù)我國流轉稅的具體情況把流轉稅的征稅對象采用逐步擴展的方式逐步納入征稅范圍。從可操行的角度考慮,可先對資源環(huán)境破壞最嚴重的資源或消費品加以課稅,待條件成熟后,再對其他資源或消費品課稅。

(四)稅收約束與稅收激勵相結合的原則

許多發(fā)達國家注重發(fā)揮稅收激勵的作用,減輕各方的壓力。例如,政府與企業(yè)通過簽定合約的方式對達到環(huán)境保護要求的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者減免政策。此外,政府也運用稅收優(yōu)惠手段,減少或免除低收入者和特定行業(yè)的稅收負擔。盡管我國流轉稅的激勵措施在保護生態(tài)環(huán)境方面起到了一定的作用,然而,分散的稅收激勵措施缺乏連續(xù)性與前瞻性。一些國際上較為流行的對環(huán)保投資實行加速折舊、再投資退稅、延期納稅等稅收激勵的措施,我國都很少實施?，F(xiàn)行的單一的稅收激勵方式既影響了稅收激勵的實施效果,也影響了我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

因此,我國應在稅收約束的基礎上,建立科學的稅收激勵機制。所謂科學的激勵機制就是從經(jīng)濟利益方面著眼,從全社會角度考慮其綜合效益,促進環(huán)境效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。比如,可以考慮把有利于改善環(huán)境和提高資源綜合利用效率的高新技術、環(huán)保技術的發(fā)展作為稅收激勵的重點;通過對稅收實行直接和間接優(yōu)惠相結合的方式,使企業(yè)等經(jīng)濟主體有意識地開發(fā)、保護和有效利用環(huán)境資源,并推動整個社會的科技進步、促進社會環(huán)境的改善和資源的有效利用等。

二、基本思路

我國現(xiàn)行流轉稅的稅目、稅基、稅率的設置,并未從環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮,導致保護環(huán)境的規(guī)定不明確,對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。因此,我國應調整和完善現(xiàn)行流轉稅制,使之突出環(huán)保理念,以此來構建我國特色的綠色流轉稅制,促進可持續(xù)發(fā)展。

(一)增值稅和消費稅的稅率設計

1.增值稅的稅率設計。增值稅稅率的設計應著眼于在生產(chǎn)和流通領域調整現(xiàn)行不合理的稅率結構,為生態(tài)環(huán)境的保護和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供一個有利、可持續(xù)的稅收平臺。

我國增值稅是采用比例稅率,按照一定的比例征收。實踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設了一檔低稅率,對出口產(chǎn)品實行零稅率,充分體現(xiàn)了公平稅負、照顧低收入者及鼓勵出口的政策意圖,順應了增值稅稅率結構單一化的世界稅制發(fā)展的趨勢,但是對污染、破壞環(huán)境的行為約束力不強,且沒有針對不同的行為實施稅率差別的政策。

因此,我國應在拓寬增值稅征稅范圍的基礎上,通過實施差別稅率,對污染環(huán)境的單位或個人按其對環(huán)境的污染程度征收不同的稅率(對污染嚴重的納稅人比污染程度較輕的或無污染的納稅人多征10-20個百分點),從而通過改變產(chǎn)品或服務的相對價格減輕合乎環(huán)境保護要求的經(jīng)營主體的稅收負擔,發(fā)揮差別稅率對環(huán)境保護和維護生態(tài)平衡的引導作用。

2.消費稅的稅率設計。消費稅稅率的設計主要是通過合理設計稅負水平,正確引導消費者的消費傾向,鼓勵消費者對清潔能源的使用和約束消費者不合理、不健康的消費行為,從源頭上改善環(huán)境質量和節(jié)約能源。(1)對不同的產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的友好程度,實行差別稅率。例如,對汽油、柴油等,品質標號越高,稅率越低,對含鉛、苯、硫、磷、烯炔等成分高的汽油柴油適用較高的稅率;對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待,以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的小汽車在稅收上的優(yōu)惠,從而促使消費者和制造商作出有利于降低污染的選擇,提高消費稅的環(huán)境保護效果。又如,在對現(xiàn)有摩托車的稅率分兩個檔次的基礎上,按排氣量大小由高到低劃分多個檔次,分別適用不同的稅率,對排氣量高的摩托車征收較高稅率的消費稅;對沒有達到上述標準的車輛,以及超過一定使用年限或一定行駛里程的車輛,征收一定的以年限或里程為標準的定額消費稅。(2)逐步提高應稅消費品的稅率。例如,對現(xiàn)行危害人類健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火、小汽車、摩托車、游艇等消費品以及不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費品實施較低稅率的基礎上,按其對環(huán)境的污染程度,分成多個稅率檔次,逐漸提高其稅率,以此來遏制不良的消費行為和對生態(tài)環(huán)境的破壞行為。

(二)消費稅的征稅范圍設計

目前,我國消費稅的稅目包括14種。但是,還是沒有把一些造成嚴重生態(tài)環(huán)境破壞的消費品列入消費稅的征稅范圍。因此,我國應把目前對環(huán)境污染較大的高能耗產(chǎn)品、高檔消費品以及污染環(huán)境的消費品如一次性產(chǎn)品(如含磷洗衣粉、含氟紙制品、氯氟化碳制品、含汞鎘電池、殺蟲劑、劇毒農(nóng)藥、一次性塑料產(chǎn)品、一次性泡沫餐具等)以及會使臭載層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品和塑料包裝物、電池、煤炭等逐步納入征稅范圍。從可操行的角度考慮,可先將一次性塑料產(chǎn)品、含氟紙制品等納入課稅對象,以緩解我國日益突出的森林資源破壞等方面的問題,待條件成熟后,再對其他消費品課征消費稅,最終形成對高能耗產(chǎn)品、高檔消費品以及污染環(huán)境的消費品課以重稅。

(三)流轉稅的優(yōu)惠設計

1.增值稅的優(yōu)惠。增值稅的稅收優(yōu)惠主要有減免稅及零稅率等。一般來說,一國政府實行增值稅的優(yōu)惠主要是為了激勵經(jīng)濟主體從事某種符合政府意圖的經(jīng)濟行為,如為促進出口,對出口產(chǎn)品免稅、退稅;為鼓勵投資,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資設備免稅等。

我國現(xiàn)行稅收法律制度在增值稅上已對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資的生產(chǎn)者給予了一定的稅收優(yōu)惠。我們可以在當前稅收優(yōu)惠的基礎上,將改進技術工藝、減少污染物排放的生產(chǎn)者、消費者逐步納入增值稅的優(yōu)惠范圍中,如對于生產(chǎn)高產(chǎn)出、低污染產(chǎn)品或在資源開采和利用中節(jié)約資源、提高資源利用率、回收率以減少環(huán)境污染和資源損耗成效顯著的生產(chǎn)者給予一定稅收減免;對于生產(chǎn)使用“綠色產(chǎn)品”的制造者、消費者可減免相關的稅收;對于回收和利用廢舊物資的,應在現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的基礎上適當提高抵扣率,以鼓勵對廢舊物資的回收利用等。

2.消費稅的優(yōu)惠。一般來說,凡購買應稅消費品的單位和個人,都具有較高的消費水平。如果沒有相應的經(jīng)濟負擔能力,一般就不會發(fā)生該類消費品的消費行為。所以一般情況下,不給消費者以減免稅的優(yōu)惠,但是為了鼓勵綠色產(chǎn)品的消費,可以通過多種稅收優(yōu)惠形式(如直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠)的共同運用,對不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠,提高稅收優(yōu)惠的實施效果。

3.關稅的優(yōu)惠。改革開放以來,隨著我國與世界各國貿(mào)易往來的日趨頻繁,交易數(shù)額和交易品種也日益擴大,其中不乏許多有害的化學物品流入我國。這些產(chǎn)品的加工、使用給我國生態(tài)環(huán)境帶來了極其不利的影響,嚴重阻礙了我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此,我國有必要大幅度提高有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅,限制其進口數(shù)量。如,可以考慮對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品按產(chǎn)品技術標準和衛(wèi)生檢疫標準實行差別的關稅待遇,將某些不符合標準的外國產(chǎn)品阻在關境之外。同時,對進口的國內目前不能生產(chǎn)的污染治理設備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術等進口產(chǎn)品減征進口關稅。此外,我國還要鼓勵高附加值的技術密集型產(chǎn)品和環(huán)保設施及材料的出口,降低對它們征收的稅率,從而改善我國產(chǎn)品的出口結構。這樣,不僅有利于限制國內稀缺資源的大量外流,還可以有效地防止發(fā)達國家對我國進行“污染轉嫁”,建立起我國的綠色關稅保護壁壘。

4.營業(yè)稅的優(yōu)惠。對根據(jù)環(huán)保法規(guī)定而設置的有關控制污染的設施免征不動產(chǎn)營業(yè)稅;對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、咨詢服務等取得的收入給予減免稅優(yōu)惠,以調動科研機構和企業(yè)提高環(huán)保技術的積極性。

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(作者單位:集美大學財經(jīng)學院 福建廈門 361021)

(責編:賈偉)