申書霞

摘 要:為了協(xié)調(diào)企業(yè)各責任單位的業(yè)務活動,正確評價其工作成果,必須制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格。內(nèi)部結(jié)算價格的制定要遵循利益最大化的原則、協(xié)商原則、公平合理原則、突出重點和簡便易行相給合的原則、相對穩(wěn)定與定期調(diào)整的原則。當這些原則發(fā)生沖突時,各責任中心的價格決策首選整體利益最大化原則。

關鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部結(jié)算價格 制定

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-184-02

一、內(nèi)部結(jié)算價格的制定原則

內(nèi)部結(jié)算價格又稱內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格,是指各責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互勞務而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標準。根據(jù)企業(yè)和各責任中心的特點,應遵循科學的制定原則,按科學的定價方法,正確制定企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價格。

1.整體利益最大化原則。各責任中心實行單獨核算后,不可避免地會追求本中心利益最大化,因而總會要求制定對自己有利的內(nèi)部結(jié)算價格。但是,局部利益最大化,并不代表整體利益最大化。因此,企業(yè)制定內(nèi)部結(jié)算價格,要從全局出發(fā),使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一,力爭使企業(yè)整體利益最大化。

2.協(xié)商原則。各責任中心是相對獨立的核算單位,具有制定內(nèi)部結(jié)算價格的自主權和維護自身利益的權利。制定內(nèi)部結(jié)算價格,如果雙方意見不一致,任何一方都無權強制對方執(zhí)行自己的意見,只有通過協(xié)商方式加以解決。

3.公平合理原則。內(nèi)部結(jié)算價格的制定應公平合理,防止某些部門因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。在市場經(jīng)濟條件下,商品交換是按等價原則進行的,高質(zhì)高價、低質(zhì)低價。如果制定的內(nèi)部結(jié)算價格不合理,就會影響各責任中心的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。

4.突出重點和簡便易行相結(jié)合的原則。企業(yè)需要制定的內(nèi)部結(jié)算價格的對象往往成百上千,甚至更多。如果事無巨細,都制定一個詳細、準確價格,不但不必要,而且很難實施。因此,企業(yè)制定內(nèi)部結(jié)算價格,可對那些品種比重小,但價高量大,耗用頻繁的對象,盡可能地科學計算,從嚴定價;對一些品種比重雖大,但價低量小,不常耗用的對象,可以從簡定價。

5.相對穩(wěn)定、定期調(diào)整的原則。內(nèi)部結(jié)算價格,尤其是成本中心和利潤中心之間的內(nèi)部結(jié)算價格,是一種計劃價格,如果調(diào)整頻繁,將會失去原有功效,等于變相地按實際價格進行核算,責任中心之間的責任將很難分清。所以,內(nèi)部結(jié)算價格一經(jīng)制定,就要保持相對穩(wěn)定,在考核期內(nèi)不予調(diào)整。但是,如果長期不調(diào)整,又將給企業(yè)帶來至少兩方面的不利影響:一方面,價格脫離價值,不能做到等價交換和有效調(diào)節(jié)內(nèi)部資源配置;另一方面,形成較大的價格差異,影響成本信息的準確程度。所以,必須定期對內(nèi)部結(jié)算價格進行調(diào)整。

制定內(nèi)部結(jié)算價格,應強調(diào)企業(yè)的整體利益高于各責任中心的利益。當上述原則發(fā)出沖突時,應遵循的決策原則是使整體利益最大化,力爭使企業(yè)的整體收益最大。不能為顧及某個責任中心利益而損害整體利益。

二、內(nèi)部結(jié)算價格的制定方法

制定內(nèi)部結(jié)算價格的方法根據(jù)不同的計價基礎,主要有以下四個類型:

1.成本定價法,是以成本為基礎來制定內(nèi)部結(jié)算價格。成本中心相互間提供產(chǎn)品或勞務,及有關成本中心的責任成本轉(zhuǎn)賬,一般應以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算的價格。該成本通常指標準成本而不是指實際發(fā)生的成本。其優(yōu)點是簡便易行,責任清楚,不會把供應單位的浪費或無效勞動轉(zhuǎn)給耗用單位負擔,有利于調(diào)動雙方降低成本的積極性。

以成本為基礎的內(nèi)部結(jié)算價格方法有標準成本定價法,變動成本定價法和成本加成定價法。

標準成本定價法。即以產(chǎn)品(半產(chǎn)品)或勞務標準成本作為有關責任中心間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務的結(jié)算價格的一種方法。它適應于成本中心產(chǎn)品(半產(chǎn)品)的轉(zhuǎn)移,它能夠排除各責任中心間因?qū)嶋H成本變化帶來的相互影響,免去了成本核算中的相互等待,有利于各責任中心加緊成本控制和調(diào)動供需雙方降低成本的積極性。

變動成本定價法。即以產(chǎn)品(半產(chǎn)品)或勞務的變動成本作為內(nèi)部結(jié)算價格的一種方法。它適用于采用變動成本計算方法計算產(chǎn)品成本中心間的往來結(jié)算。該法符合成本習性,能夠明確指出成本與產(chǎn)量的依存關系,便于考核各責任中心的工作業(yè)績,有利于企業(yè)和各責任中心進行生產(chǎn)經(jīng)營決策。不足之處是以產(chǎn)品(半產(chǎn)品)或勞務中不包含固定成本,不能反映勞動生產(chǎn)率變化對固定成本的影響,不利于調(diào)動各責任中心的積極性。另外,這種結(jié)算價格會使“購買”部門過分有利;由于對責任中心只計算變動成本,因而不能利用投資利潤率和剩余收益對該中心負責人進行業(yè)績評價,因而只能限用于成本中心。

成本加成定價法。成本加成是指在某種產(chǎn)品或勞務的標準成本基礎上加上一定數(shù)額的利潤來制定內(nèi)部結(jié)算價格的一種方法。在實際工作中,要想確定一個令“買賣”雙方都滿意的加成數(shù)額或加成比例是相當困難的,一般認為,成本加成接近于外部市價的內(nèi)部結(jié)算價格是較合適的。在半成品無外界市場,或者無法及時取得中間產(chǎn)品的市場價格時,一般普遍采用成本加成的價格替代市場價格。

成本定價法應用簡單,以現(xiàn)成的數(shù)據(jù)為基礎,但標準成本的制定會有偏差,不能促進企業(yè)控制生產(chǎn)成本,容易忽視競爭性的供需關系。

2.市場價格定價法。市場價格定價是根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價的價格,采用市場價格定價,一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài),可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷,產(chǎn)品或勞務有客觀的市價可采用,而市價則意味著客觀公平,意識著在企業(yè)內(nèi)部引進了市場機制,使而形成競爭氣氛,使各責任中心各自經(jīng)營、相互競爭,最終通過指標考核和評價其業(yè)績。

在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下,市場價格減去對外的各項銷售費用,才是理想的結(jié)算價格,產(chǎn)品內(nèi)在經(jīng)濟價值計量的最好方法就是把它們投入市場,在市場競爭中判斷社會所承認的產(chǎn)品價格,由于企業(yè)為把中間產(chǎn)品銷售出去,還需要追加各種銷售費用,如包裝、發(fā)運、廣告、結(jié)算等等,這是內(nèi)部結(jié)算價格所不包含的。當企業(yè)各責任中心不是獨立核算分廠,而是車間或部門時,產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算價格不必支付銷售稅金,這些稅金也是對外銷售價格的能成部分。在制定內(nèi)部結(jié)算價格時,如不在市場價格作出扣除,這些好處都全為供應方獲得,不利于利潤分配的公平性。

3.協(xié)商定價法。如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場,可以采用協(xié)商的方法確定結(jié)算價格,協(xié)商價格也稱為議價,是企業(yè)內(nèi)部各責任中心以正常的市場價格為基礎,通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格。

成功的協(xié)商結(jié)算價格依賴于下列條件:首先,要有一個某種形式的外部市場,兩個責任中心的經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格,如果根本沒有可能從外部取得或銷售中間產(chǎn)品,就會使一方或雙方處于壟斷狀態(tài),這樣談判結(jié)果不是協(xié)商價格而是壟斷價格,在壟斷的情況下,最終價格的確定受談判人員的實力和技巧影響。其次,在談判者之間共同分享所有的信息資源。這個條件能使協(xié)商價格接近一方的機會成本,如雙方都接近機會成本則更為理想。再有,最高管理階層的必要干預。雖然盡可能讓談判雙方自已來解決大多數(shù)問題,以發(fā)揮分散經(jīng)營的優(yōu)點,但是,對于雙方談判時可能導致的并不是企業(yè)最優(yōu)的決策,最高管理階層要進行干預,對于雙方不能自行解決的爭論有必要進行調(diào)解。當然,這種干預必須是有限的、得體的,不能使整個談判變成上級裁決一切問題。

4.雙重定價法,所謂雙重的內(nèi)部結(jié)算價格,是指對產(chǎn)品(半產(chǎn)品)的供應和耗用單位分別采用不同的內(nèi)部結(jié)算價格作為計價基礎的方法,如對產(chǎn)品(半產(chǎn)品)的供應方,可按協(xié)商的市場價格計價;對使用方則按供應方的產(chǎn)品(半產(chǎn)品)的單位變動成本計價。其差額由會計最終調(diào)整。之所以采用雙重結(jié)算價格是因為內(nèi)部結(jié)算價格主要是為了對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的業(yè)績進行評價、考核,故各相關責任中心所采用的價格并不需要完全一致,可分別選用對責任中心最有利的價格為計價依據(jù)。

雙重結(jié)算價格有兩種形式:一種是雙重市場價格,就是當某種產(chǎn)品或勞務在市場上出現(xiàn)幾種不同價格時,供應方采用最高市格,使用方采用最低市價;另外一種是雙重轉(zhuǎn)移價格,就是供應方按市場價格或議價作為基礎,而使用方按供應方的單位變動成本作為計價的基礎。

以上介紹了四種不同的內(nèi)部結(jié)算價格制定方法,在制定時還要考慮到:企業(yè)內(nèi)部各責任單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中既相互聯(lián)系,又相互獨立地開展各自的活動,各責任中心之間經(jīng)常相互提供產(chǎn)品或勞務。為了正確評價企業(yè)內(nèi)部各責任中心經(jīng)營業(yè)績,明確區(qū)分各自的經(jīng)濟責任,使各個責任中心的業(yè)績評價與考核建立在客觀而可比的基礎上,從而有利于調(diào)動各責任中心的積極性,有必要根據(jù)各責任中心業(yè)務活動的具體特點,制定具有經(jīng)濟依據(jù)的內(nèi)部結(jié)算價格。在短期經(jīng)營決策中,半成品按供應單位的變動成本來計價內(nèi)部結(jié)算價格,這有利于耗用單位正確地進行經(jīng)營決策,或者考慮的是機會成本。這是假定供應單位的固定成本已經(jīng)得到補償。但在長期決策中,還應考慮供應單位固定成本的補償問題。

三、內(nèi)部結(jié)算價格的作用

根據(jù)不同方法選擇制定好的內(nèi)部結(jié)算價格廣泛地應用在企業(yè)決策制定、成本計算、業(yè)績評價等方面,它與公司經(jīng)營戰(zhàn)略和公司的內(nèi)部控制、管理制度相關,內(nèi)部結(jié)算價格系統(tǒng)在企業(yè)中能夠起到很大的作用。

1.有利于明確劃分企業(yè)各責任中心經(jīng)濟責任。實施責任會計的關鍵是劃清企業(yè)內(nèi)部各責任中心的經(jīng)濟責任。制定內(nèi)部結(jié)算價格是劃分經(jīng)濟責任必不可少的方法。這是因為,內(nèi)部結(jié)算價格作為一種計量手段,可以確定中間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務服務的價值量。這種價值量既可以用來衡量提供勞務或轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的各責任中心的經(jīng)營成果,又可以反映接受方的成本、費用。同時,內(nèi)部結(jié)算價格,使各責任中心發(fā)生的經(jīng)濟往來,視同買賣、公平交易。因此,制定科學、合理的內(nèi)部結(jié)算價格,有利于明確劃分各責任中心的經(jīng)濟責任,維護各方正當權益。

2.有利于使企業(yè)各責任中心的業(yè)績考評建立在客觀、可比的基礎之上。內(nèi)部結(jié)算價格,是評定各責任中心的工作業(yè)績的重要依據(jù),有了科學合理的內(nèi)部結(jié)算價格,就能有一個客觀的標準對各責任中心的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績進行綜合評價,使考核和獎懲建立在公正、合理的基礎上。

3.有利于調(diào)動企業(yè)內(nèi)各部門的生產(chǎn)積極性和節(jié)約觀念。科學、合理的內(nèi)部結(jié)算價格可以發(fā)揮類似于市場物價的調(diào)節(jié)作用。在市場一定的情況下,降低一份成本,就會多得一份收益。因此,各部門職工在生產(chǎn)經(jīng)營中就會有意識地節(jié)約每一份材料,降低成本為本部門增加收入。

4.有利于制定出正確的經(jīng)營決策。在責任會計制度下,各責任中心都是相對獨立的核算單位,對于發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務,各責任中心都會考慮到是否有利于本中心。有了內(nèi)部結(jié)算價格,各責任中心就可以及時按結(jié)算價格進行計算,制定作出適合本中心的決策方案。同時,企業(yè)最高領導層可以根據(jù)建立在內(nèi)部結(jié)算價格基礎上的業(yè)績報告,從全局出發(fā),決定哪些部門的業(yè)務應當發(fā)展,哪些部門的業(yè)務應當縮小,哪些部門的產(chǎn)品或勞務應當自制或是外購,以便使企業(yè)整體利益最大化,防止各責任中心為片面追求本中心利益最大化而出現(xiàn)有損于企業(yè)整體利益的行為。

四、內(nèi)部結(jié)算價格在工作中的運用

在實際工作中,每個企業(yè)在選用內(nèi)部結(jié)算價格時根據(jù)不同情況都有不同的內(nèi)部具體操作。企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下,要想生存或謀求發(fā)展壯大,除了技術領先、資本雄厚之外,管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題,成本控制的直接結(jié)果是降低成本,增加利潤,從而提升企業(yè)管理水平,增強企業(yè)核心競爭力。企業(yè)內(nèi)部各單位之間,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,經(jīng)常會發(fā)生的互相提供產(chǎn)品、材料或勞務等經(jīng)濟事項,為了分清各自的經(jīng)濟責任,企業(yè)必須建立適應市場經(jīng)濟的內(nèi)部結(jié)算價格,實行內(nèi)部結(jié)算。

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等,由物資供應部門以當時市場價格為基礎,制訂內(nèi)部計劃價格,編制價格目錄,經(jīng)有關部門審核后,作為內(nèi)部結(jié)算價格。

2.企業(yè)輔助部門勞務供應,可以市場價為基礎,由企業(yè)主管職能部門根據(jù)實際成本情況審定結(jié)算價格。

3.企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時,可采用定額成本作為結(jié)算價格。企業(yè)應當編制全部產(chǎn)品的零部件及整機的定額成本。

4.其他內(nèi)部結(jié)算價格,應本著公平合理、利益兼顧、有利于管理的原則,在企業(yè)領導下由各有關部門協(xié)作制訂,經(jīng)批準后施行。

內(nèi)部結(jié)算價格制定后,一般由企業(yè)管理部門牽頭,讓供需雙方見面,就制定好的內(nèi)部結(jié)算價格再進一步磋商討論,征詢雙方意見。企業(yè)價格部門要及時搜集價格信息,準確補充內(nèi)部控制價格。

總述以上分析,內(nèi)部結(jié)算價格在運用時具體可以從以下幾個方面著手:一是完善內(nèi)部管理制度。內(nèi)部結(jié)算價格制度將成為公司的基本管理規(guī)范。公司應充分挖掘內(nèi)部管理潛力,加大管理控制力度,制定和完善經(jīng)濟責任制考核,強化監(jiān)督,深化企業(yè)的科學管理,以控制成本,節(jié)約費用。同時還應根據(jù)自身在本行業(yè)中所處的位置和外部經(jīng)營環(huán)境的變化,結(jié)合公司經(jīng)營發(fā)展目標,制定和調(diào)整公司的政策。二是加強以市場為基礎的內(nèi)部結(jié)算價格。公司應對影響生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品,根據(jù)市場價格編制企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格,并定期進行修訂,每次調(diào)整少數(shù)與市場價格差距較大的品種;對于品種規(guī)格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策,讓內(nèi)部各部門適應市場的變化。這實質(zhì)上是以市場價格為基礎,確定、調(diào)整內(nèi)部結(jié)算價格,使制定好的內(nèi)部結(jié)算價格與市場價格差異減少。三是進行準確的業(yè)績評價。通過把產(chǎn)品成本、質(zhì)量、資金占用、品種結(jié)構(gòu)等因素納入完整的考核體系之中,給各部門更大的責任和壓力,使各部門在有限的決策權之下,有了一定的自主權,并進行準確的業(yè)績考核。

參考文獻:

1.全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室編.財務管理.2004

2.全國注冊會計師考試委員會辦公室編.財務成本管理.2003

3.余緒纓,蔡淑娥編著.管理會計.中國財政經(jīng)濟出版,1999

4.黃永寧.用機會成本法指導內(nèi)部價格的制定.財會文苑,2004(1)

(作者單位:中平能化建工集團建井三處 河南平頂山 467000)

(責編:賈偉)