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        對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式的探討

        2009-12-18 09:25:48
        財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2009年6期
        關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行監(jiān)督

        宋 銳

        摘要:立足于客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)體系是國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要部分:標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)程序是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的主要途徑。本文主要對(duì)我國(guó)國(guó)有國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式的探討進(jìn)行了探討。

        關(guān)鍵詞:國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

        一引言

        國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受商業(yè)銀行內(nèi)外環(huán)境的影響,是為了達(dá)到某種成果目的而進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)過(guò)程,貫穿于國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合在一起。國(guó)有商業(yè)銀行中每一個(gè)員工既是審計(jì)的主體又是審計(jì)的客體,所有內(nèi)部審計(jì)針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施,由銀行各層經(jīng)營(yíng)管理人員共同執(zhí)行。既對(duì)其所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)實(shí)施控制,又受到他人的控制和監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)各要素之間存在著相互聯(lián)系和相互制約的關(guān)系。

        二國(guó)有國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特征

        國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)具有一般內(nèi)部審計(jì)的以下特點(diǎn):一是內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)職能,與監(jiān)督職能并重:二是內(nèi)部審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo);三是內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。由于國(guó)有商業(yè)銀行產(chǎn)品、服務(wù)和管理的特殊性,國(guó)有商業(yè)銀行的收益建立在遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出自有資本金的高負(fù)債前提下,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則建立在客戶(包括存款人、貸款人和其他服務(wù)接受者)和各種關(guān)系人對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)能力和信譽(yù)充分信任的基礎(chǔ)之上。國(guó)有商業(yè)銀行先天具有的高風(fēng)險(xiǎn)特殊性質(zhì)使其與其他行業(yè)相比,更為重視資產(chǎn)、服務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理各方面的安全,也使得國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)處于更加重要的位置。

        三我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

        與發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)相比,我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還存在較大的落后。具體表現(xiàn)為:

        ㈠缺乏獨(dú)立性

        獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正履行職責(zé)的基礎(chǔ),健全的公司治理結(jié)構(gòu)需要一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門。獨(dú)立原則意味著,內(nèi)審部門應(yīng)在最高決策層的直接控制下進(jìn)行運(yùn)作。人財(cái)物等資源配置必須獨(dú)立于被審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性普遍不足,以建設(shè)銀行為例。建行實(shí)行“總行和一級(jí)分行分級(jí)監(jiān)管、向總行負(fù)責(zé)、相對(duì)垂直的”審計(jì)體制,由總行審計(jì)部、審計(jì)分部、一級(jí)分行總審計(jì)室和所屬審計(jì)辦事處組成四級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),決定了一級(jí)分行審計(jì)部門難以擺脫所在行的制約,造成垂直體制的“中間斷層”,獨(dú)立性并未得到有效保證。如總行審計(jì)部、一級(jí)分行審計(jì)室需向同級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),在完成本級(jí)審計(jì)任務(wù)和如實(shí)報(bào)告方面仍然受到制約,尤其是全面業(yè)績(jī)考核制度下,審與被審?fù)谝粋€(gè)考核環(huán)境和考核條件下。審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣等等

        (二)內(nèi)部審計(jì)資源匾乏

        國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足突出表現(xiàn)在以下兩方面:一是普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例匾乏。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審體制改革后,內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)和人員管理上有了初步構(gòu)架,但在內(nèi)部審計(jì)管理制度上基本上沿用以前的一些規(guī)定。二是高素質(zhì)專業(yè)人員匾乏。人員結(jié)構(gòu)上,原有內(nèi)審人員大多從會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄崗位調(diào)入,專業(yè)單一,計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律知識(shí)欠缺。收集信息和交流能力不足,不能適應(yīng)銀行內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和繁重性任務(wù)要求。人員培訓(xùn)上,由于內(nèi)部審計(jì)外出項(xiàng)目多,人員比較分散,審計(jì)任務(wù)重,無(wú)法及時(shí)系統(tǒng)接受培訓(xùn),導(dǎo)致對(duì)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新變革了解不夠,少有精通某項(xiàng)新興業(yè)務(wù)、熟練掌握某項(xiàng)技術(shù)的審計(jì)人員。

        ㈢內(nèi)部審計(jì)有效性不足

        國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審有效性不足表現(xiàn)在:一是審計(jì)質(zhì)量不穩(wěn)定。具體審計(jì)方案質(zhì)量不高,審計(jì)工作底稿的填制不規(guī)范。部分審計(jì)報(bào)告中審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確全面,審計(jì)建議操作性不強(qiáng)等。二是審計(jì)效率有待提高。目前,國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)立項(xiàng)在總行和一級(jí)分行確定。審計(jì)立項(xiàng)之后,從審計(jì)準(zhǔn)備一審計(jì)取證一審計(jì)報(bào)告一審計(jì)追蹤這幾個(gè)環(huán)節(jié),則基本由基層部門完成。在實(shí)際工作中,由于審計(jì)基層部門審計(jì)準(zhǔn)備的程度不同,組織現(xiàn)場(chǎng)檢查的方式不同,審計(jì)力量的配置不同等,反映的審計(jì)效率也截然不同,有時(shí)甚至影響上級(jí)審計(jì)部門的匯總。三是信息不對(duì)稱,影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效。跨區(qū)域的審計(jì)機(jī)構(gòu)由于直接歸屬遠(yuǎn)在異地的上級(jí)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo),縱向的信息傳遞滯后,而與被審對(duì)象有關(guān)的橫向信息傳遞渠道和信息傳遞機(jī)制也未有效建立,成為影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的重要因素之一。

        四國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式的選擇

        ㈠模式選擇的基本原則

        內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)??茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)模式選擇首要堅(jiān)持兩條原則:

        一是獨(dú)立性原則。這是內(nèi)部審計(jì)模式設(shè)置最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受股東、董事、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù),以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。

        二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分、

        ㈢我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行最佳內(nèi)部審計(jì)模式的選擇

        按照內(nèi)部審計(jì)模式設(shè)置需要遵循的獨(dú)立性和權(quán)威性兩項(xiàng)原則,結(jié)合我國(guó)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況,董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),監(jiān)事會(huì)緊密監(jiān)督指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織管理機(jī)制是我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)最佳模式。

        在這樣一個(gè)模式下,我們可以看到:

        一是董事會(huì)下,監(jiān)事會(huì)緊密監(jiān)督指導(dǎo)有效參與的銀行內(nèi)部審計(jì)模式更符合獨(dú)立性和權(quán)威性原則。目前我國(guó)公司普遍實(shí)行的對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理層負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)制度,在我國(guó)目前董事會(huì)成員與經(jīng)理層成員的高度重合的客觀背景下。這種形式會(huì)形成自己審計(jì)自己、自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象,不符合審計(jì)獨(dú)立性原則的。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)看,最有權(quán)力最容易違反公司財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律的不是公司一般人員,而恰恰是公司董事會(huì)和經(jīng)理層的高級(jí)管理人員。更符合審計(jì)需要雙向獨(dú)立原則,也更能體現(xiàn)和維護(hù)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督檢查權(quán)威。

        二是董事會(huì)下,監(jiān)事會(huì)緊密監(jiān)督指導(dǎo)有效參與的銀行內(nèi)部審計(jì)模式更有利于法人治理結(jié)構(gòu)的健全和完善。治理結(jié)構(gòu)是公司規(guī)范化管理和實(shí)行健康發(fā)展的重要保證。而法人治理結(jié)構(gòu)的核心,是完善的權(quán)力制衡機(jī)制。避免權(quán)力過(guò)分集中和內(nèi)部人控制等弊端。

        三是層次較高的審計(jì)委員會(huì)與平行設(shè)置的銀行合規(guī)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)共同構(gòu)成國(guó)有商業(yè)銀行完成有效的內(nèi)部控制體系。合規(guī)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的合理建立、經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)銀行外部法規(guī)制度和內(nèi)部規(guī)定的符合性。審計(jì)委員會(huì)及下轄內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立的地位保證了內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性,其相對(duì)較高的層次和可直接向監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的公司治理路線設(shè)置保證了內(nèi)部審計(jì)在管理層中的重要性。

        四是垂直管理?xiàng)l線和跨區(qū)審計(jì)分部的設(shè)立避免了駐地分行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾和影響。審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和考核的垂直管理,提升了內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性,使內(nèi)部審計(jì)有效避開(kāi)了被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)的人情和業(yè)務(wù)影響。審計(jì)工作的直線報(bào)告、垂直暢通的審計(jì)信息報(bào)告渠道,使內(nèi)部審計(jì)部門能夠真實(shí)、全面、客觀、及時(shí)的溝通,促進(jìn)審計(jì)成果利用價(jià)值的最大化。

        同時(shí),跨區(qū)審計(jì)分部的設(shè)置處于兩方面考慮。其一打破一級(jí)分行與派駐內(nèi)部審計(jì)辦公室間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,并根據(jù)審計(jì)需求,對(duì)轄內(nèi)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行更有針對(duì)性的有效配置和調(diào)撥。其二由于國(guó)內(nèi)銀行普遍存在分支機(jī)構(gòu)多,管理半徑大的問(wèn)題,設(shè)置跨區(qū)審計(jì)分部可有效減小管理半徑,提高管理效率。

        五結(jié)束語(yǔ)

        鑒于我國(guó)目前的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以及銀行公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況,董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)事會(huì)緊密監(jiān)督指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織管理機(jī)制是我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)最佳模式。本理想模式的有效實(shí)行必須首先實(shí)現(xiàn)兩個(gè)前提,即:理順公司董事會(huì)、總經(jīng)理與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系和權(quán)責(zé),和健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境的建立。同時(shí),而在此框架下內(nèi)部審計(jì)效率的提高和增值性的實(shí)現(xiàn),還有賴于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、TI技術(shù)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、人力資源管理、審計(jì)問(wèn)題落實(shí)等一系列制度安排的實(shí)施和落實(shí)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]審計(jì)署:審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,2003年3月

        [2]潘勁松:對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行改制上市后內(nèi)部審計(jì)重新定位的思考,深圳金融,2006年12期

        [3]孟建軍:論內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2007年5期

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