張偉萍

摘要：高校內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機，同時造成了國有資產(chǎn)的流失，必須建立并有效實施內部控制高校內部控制制度，財務收支審批作為學校各項經(jīng)濟業(yè)務正常運行的前提，財務收支審批制度的設計和建立就成了高校會計制度設計的重中之重。

關鍵詞：高校會計內部控制財務收支審批制度制度設計

目前，我國多數(shù)高等學校實行“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制，規(guī)模較大的學校實行“統(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制，其主要特征是在學校建立健全財經(jīng)規(guī)章制度，明確高等學校財務工作實行校(院)長負責制。但一些高校內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機，同時造成了國有資產(chǎn)的流失。加強高校內部控制、建立并實施內部會計監(jiān)督制度是高校管理制度建設的首要課題。2000年國家先后發(fā)布了《會計法》及《內部會計控制規(guī)范(試行)》，從法律的角度對內部控制進行規(guī)定。意在規(guī)范會計行為，強化內部會計監(jiān)督，提升單位內部經(jīng)營管理效果，杜絕經(jīng)濟違法行為于未燃。

高等學校的收入是指學校開展教學、科研及其它活動取得的非償還性資金，主要包括：財政補助收入、上經(jīng)補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等：高等學校的支出是指學校開展教學、科研、后勤保障、行政管理、學生事務、對外服務等活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對下級單位補助支出、其他支出等。為加強對高校各項收支的管理、提高資金使用效率、堵塞漏洞。必須建立和完善高校內部控制制度，也必須合理設計高校財務收支審批制度。

一、高校財務收支審批制度設計的原則

1、合理分工原則。就是權利分割，把一項經(jīng)濟業(yè)務的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。如收費業(yè)務。不能一人既開票又收款。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、內部牽制原則。就是賬務和事務分離的原財。財務收支審批制度作為內部會計監(jiān)督制度的重要內容，必須遵循、內部牽制原則。這也是內部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。

4、責任原則。規(guī)定有關責任人員的工作職權和經(jīng)濟責任，對經(jīng)管人員實施制約，增強辦事責任、強化單位管理。

5、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。

二、財務收支審批制度設計的內容

依據(jù)內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據(jù)授權規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經(jīng)濟業(yè)務具有控制權。

2、財務收支審批程序。高校發(fā)生的各項財務收支，應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多高校一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以由規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入賬或報賬。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下。審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核。即使會計人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：(1)財務收支是否符合財務計劃或合同規(guī)定；(2)財務收支是否符合《會計法》、有關法規(guī)和內部會計管理制度；(3)財務收支的內容和數(shù)據(jù)是否真實；(4)財務收支是否符合效益性原則；(5)財務收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

三、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指為加強支出管理，實行由主管財務校(院)長負責財務；“一支筆”審批；各單位由分管財務負責人“一支筆審批；基目經(jīng)費由項目負責人“一支筆”審批。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經(jīng)過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務范圍和金額大小，分級確定審批人員。學校領導副職(分管領導)或職能部門負責人在其主管業(yè)務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且。由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導。他們對審批范圍內的財務收支比較了解，可以提高審批質量。

3、多重審批模式。這是指所有財務收支均需由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的單位實行職能部門負責人先審，單位負責人后審；有的單位實行職能部門負責人先審，分管領導后審，有的甚至還需要單位負責人最終審批；也有的單位實行分管領導先審，單位負責人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點在于符合內部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質量。

4、混合審批模式?；旌蠈徟Ｊ綄嶋H上是上述三種模式的結合運用。它規(guī)定在一定的業(yè)務范圍和金額范圍內由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。這種模式針對不同的財務收支業(yè)務采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強了對重要財務收支項目的控制。

建立并有效實施高校財務收支審批制度。是會計制度的一個組成部分，是《會計法》和《高等學校財務制度》的要求，也是高校業(yè)務活動有效運行的前提，隨著時代不斷進步，高校財務收支審批制度會更完善。

參考文獻：

[1]李殿富會計制度設計中央廣播電視大學出版社2002(5)

[2]劉學華預算會計立信會計出版社2004(6)

[3]廣西大學財務收支審批制度

[4]青海師范大學財務收支審批制度