[摘 要]為了進(jìn)一步完善稅收文化,作者對(duì)稅收文化的內(nèi)涵、特征及再造的原因作了介紹,提出了再造的核心是價(jià)值觀,對(duì)如何進(jìn)行再造進(jìn)行闡述,并介紹了再造的模式。

[關(guān)鍵詞]稅收文化;價(jià)值觀;再造

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2009)36-0094-03

從20 世紀(jì)90 年代興起的稅收文化理論已成為各國(guó)爭(zhēng)相研究的管理理論。尤其是稅收文化的再造,更是放在稅收核心業(yè)務(wù)流程再造之前。稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國(guó)政府職能部門,為國(guó)聚財(cái),需要加強(qiáng)其組織結(jié)構(gòu)和管理制度等方面的研究,同時(shí)還要對(duì)人員、機(jī)關(guān)作風(fēng)、目標(biāo)和組織價(jià)值觀等方面進(jìn)行多層次、多角度探討。

1 稅收文化的內(nèi)涵、構(gòu)成要素

稅收文化是文化的一種,是指在納稅、征稅和用稅過(guò)程中所形成的稅收法律、稅收價(jià)值、稅收知識(shí)、稅收遵從、稅收道德、稅收修養(yǎng)和稅收精神的總和,是圍繞稅收工作而形成的,通過(guò)稅收獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)體現(xiàn)。包括納稅人的理念:全體納稅人對(duì)稅收的基本認(rèn)識(shí),誠(chéng)信納稅的意識(shí);征稅人的理念:依法征稅,為納稅人服務(wù)的思想,稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作氛圍,稅務(wù)人員的形象;用稅人的理念:稅款使用的公開(kāi)與透明等。稅收文化要素是由稅收環(huán)境、稅收制度文化、稅收認(rèn)知文化等要素構(gòu)成的。如辦公條件、各種稅收法律、法規(guī)及規(guī)章制度、稅收意識(shí)、稅收態(tài)度、稅收價(jià)值等。

2 稅收文化的特征

一般稅收文化的特征可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn):

①無(wú)形性和有形性。稅收文化包含的精神、理念、心理等因素,是以一種特定的文化存在于特定的人群之中的,它具有無(wú)形性。但是,稅收文化具有的外部標(biāo)設(shè)承載的對(duì)象是客觀的、有形的。②無(wú)償性和強(qiáng)制性。稅收文化共同體常常借助于稅收法律和規(guī)章制度來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行,具有強(qiáng)制性。同時(shí),稅收是為國(guó)家服務(wù),入庫(kù)后由政府統(tǒng)一支配,具有無(wú)償性。③穩(wěn)定性和靈活性。稅收文化的長(zhǎng)期存在和發(fā)展,稅收文化中“永恒”的東西使得稅收文化具有某種穩(wěn)定性。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收環(huán)境的不斷變遷,稅收文化要做出相應(yīng)的調(diào)整和應(yīng)變,來(lái)適應(yīng)社會(huì)的不斷發(fā)展。因此,稅收文化又具有某種靈活性。④時(shí)代性和延續(xù)性。稅收文化伴隨著國(guó)家權(quán)力和社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而發(fā)展,在不同的歷史時(shí)期成長(zhǎng)的稅收文化承載著極其深厚的文化傳統(tǒng)。

3 稅收文化再造動(dòng)因

對(duì)稅收文化再造,主要原因有以下幾個(gè)方面:

(1)納稅人依法納稅意識(shí)淡薄。我國(guó)受幾千年傳統(tǒng)文化的影響,納稅人對(duì)納稅具有天生的反對(duì)心理,“納稅光榮”僅僅停留在口頭上。稅收就像一根繩子,個(gè)子高的一抬腿跨了過(guò)去,個(gè)子矮的從繩子下面鉆了過(guò)去,納稅的是那些既跨不過(guò)去又鉆不過(guò)去的人,收入越高逃稅越多。

(2)征稅人依法治稅觀念和服務(wù)觀念不強(qiáng)。稅務(wù)干部受傳統(tǒng)的文化的影響,認(rèn)為稅收是強(qiáng)制的,我要你繳多少你就繳多少,并沒(méi)有真正樹(shù)立依法治稅的觀念。

(3)納稅人稅款用在何處不透明,缺乏監(jiān)督。納稅人有義務(wù)繳納稅款,同時(shí)也享有監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利,這就要求政府的用稅行為要透明。盡管我國(guó)每年也向社會(huì)公布各年的財(cái)政預(yù)算和財(cái)政決算等信息,但是,披露的信息不全面,還有很多專有術(shù)語(yǔ)納稅人很難理解。稅款的去向不能準(zhǔn)確全面地反映,更談不上了解稅款的使用狀況,影響到納稅人對(duì)政府的信任。

(4)管理理念需要更新與文化需要?jiǎng)?chuàng)新。隨著政府機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部管理機(jī)制和人事制度的改革不斷推進(jìn),稅務(wù)機(jī)關(guān)原有的內(nèi)部管理機(jī)制已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)有社會(huì)的發(fā)展以及外部環(huán)境等方面的變化,因而,必須加強(qiáng)稅收管理理念的更新。稅收管理理念更新需要有好的稅收文化與之相適應(yīng),好的稅收文化需要在原有的稅收文化基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新。這些都要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要調(diào)整原有的管理理念,通過(guò)稅收文化的再造來(lái)適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部管理體制。

4 稅收文化再造的核心——價(jià)值觀的再造

4.1 稅收價(jià)值觀的內(nèi)涵

稅收文化的內(nèi)容豐富、涉及面廣,但其核心內(nèi)容是價(jià)值觀,價(jià)值觀是稅收文化的重要內(nèi)容。稅收文化再造是一種管理范式的轉(zhuǎn)換,必將深深地改變稅收文化的價(jià)值觀。稅收文化的所有內(nèi)容都是在價(jià)值觀的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,是價(jià)值觀在不同層次、不同方面和不同時(shí)期的具體體現(xiàn)。價(jià)值觀在稅收文化中的地位,決定著稅收文化的發(fā)展方向,決定著稅收文化的特征,是稅收文化生存和發(fā)展的重點(diǎn)。價(jià)值觀的核心作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他因素對(duì)稅收文化的作用,因此,稅收文化再造的重點(diǎn)是稅收價(jià)值觀的再造。

4.2 稅收文化再造過(guò)程的模式選擇

構(gòu)建一種新的稅收文化需要調(diào)整現(xiàn)有稅收文化的諸多方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須全面地著手現(xiàn)有稅收文化的變革。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收文化再造不可能自行發(fā)生變化,也不是經(jīng)過(guò)一定努力就可以在短期內(nèi)完成的,需要局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,稅務(wù)干部的集體參與,要選定合理的模式。稅收文化再造模式由以下幾個(gè)方面組成:

(1)提出需求。即收集相關(guān)材料、分析現(xiàn)有稅收文化現(xiàn)狀并提出未來(lái)稅收文化的需求。

(2)領(lǐng)導(dǎo)參與。局領(lǐng)導(dǎo)必須準(zhǔn)確地向稅務(wù)干部說(shuō)明稅收文化再造目標(biāo),明確稅收文化再造的努力方向。當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一新目標(biāo)開(kāi)始努力時(shí),它就會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收文化再造,全體稅務(wù)干部團(tuán)隊(duì)合作的原動(dòng)力。

(3)基礎(chǔ)制度?；A(chǔ)制度是所有稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的制度,如納稅申報(bào)制度、征收制度、管理制度和稽查工作規(guī)范,并在必要時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。

(4)再造組織。這是一個(gè)稅收文化再造過(guò)程中臨時(shí)設(shè)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理者和稅務(wù)干部等相關(guān)專家組成,協(xié)調(diào)稅收文化再造過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,并根據(jù)需要對(duì)稅收文化再造的目標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí),組織機(jī)構(gòu)中的稅務(wù)干部還擔(dān)當(dāng)著稅收內(nèi)部文化變革的使者的重要職責(zé)。

(5)成員培訓(xùn)。再造新的稅收文化需要新的文化知識(shí)和技能,參加再造的稅務(wù)干部需要更新觀念,要批判地吸收原有的稅收文化。所以,要對(duì)再造小組的成員進(jìn)行必要的培訓(xùn),使他們了解稅收文化再造的意義。

(6)過(guò)程評(píng)析。稅收文化再造有可能忽視在再造過(guò)程中對(duì)成果的評(píng)價(jià)和分析。過(guò)程的評(píng)價(jià)和分析對(duì)稅收文化再造是必不可少的,它不僅是用作衡量稅收文化再造成果,而且其本身也是一種行政干預(yù),它使稅務(wù)機(jī)關(guān)決策者了解稅收文化在通往再造成功的過(guò)程中取得的進(jìn)步,以及稅收文化在再造過(guò)程中需要完善的地方,并及時(shí)地調(diào)整稅收文化再造的目標(biāo)。

4.3 稅收文化再造模型的構(gòu)建

在建立稅收文化再造模型之前,首先要清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么進(jìn)行稅收文化再造,亦即稅收文化再造的成因(如圖1 所示)。稅收外部環(huán)境轉(zhuǎn)變會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策者和稅收干部個(gè)人轉(zhuǎn)變,稅收干部個(gè)人觀點(diǎn)的轉(zhuǎn)變也會(huì)引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)決策者轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)。稅收文化再造的起因,也是因?yàn)槎愂胀獠凯h(huán)境轉(zhuǎn)變或稅收干部個(gè)人轉(zhuǎn)變,并且稅收文化本身需要不斷主動(dòng)地發(fā)展變化以推動(dòng)稅收業(yè)務(wù)流程再造的順利進(jìn)行,其中,領(lǐng)導(dǎo)決策者轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)對(duì)稅收業(yè)務(wù)流程再造和稅收文化再造的關(guān)系最大,因此,領(lǐng)導(dǎo)決策者觀點(diǎn)的轉(zhuǎn)變亦成為稅收文化再造的原因之一。

(1)選定相關(guān)稅收屬性。稅收文化再造前需要確定稅收的相關(guān)屬性,也就是這些屬性貫穿于稅收文化再造的始終,在再造的每個(gè)環(huán)節(jié)都起著舉足輕重的作用。所以,稅收文化再造前選定的屬性是引起稅收文化再造的原因,這些屬性同稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收業(yè)務(wù)流程再造有關(guān)。稅收文化再造需要經(jīng)過(guò)在選定屬性中所表現(xiàn)的價(jià)值取向的再造,使稅收文化適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)流程再造的需要,并且與再造后的稅收環(huán)境相適應(yīng),推動(dòng)稅收文化再造的順利進(jìn)行。所選定的稅收屬性必須與稅收文化再造目標(biāo)相一致,即能通過(guò)選定的稅收屬性的再造來(lái)改善稅收文化,如果稅收文化不能很好地與稅收業(yè)務(wù)流程再造融合在一起,稅收文化再造便不能充分發(fā)揮稅收文化的功能,稅收文化再造就不可能起作用。假設(shè)在一個(gè)雙維度稅收文化對(duì)比屬性框架的情況下,稅收文化再造前的第一個(gè)階段就是選定相關(guān)的稅收屬性以供對(duì)比屬性框架在接下來(lái)的階段中做分析之用,如圖2 所示。

(2)評(píng)定現(xiàn)存稅收文化。稅收文化再造實(shí)施前的第二個(gè)階段是對(duì)現(xiàn)存稅收文化評(píng)定。評(píng)估的方法用問(wèn)卷調(diào)查,將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析,通過(guò)對(duì)比屬性框架來(lái)描述。利用雙維度稅收文化對(duì)比屬性框架來(lái)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷,調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)必須以稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)流程再造為前提。首先在眾多稅收屬性中選定各自強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng),再在強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)中各自選定一個(gè)具有代表性的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng),再將強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)進(jìn)行組合,組合成強(qiáng)強(qiáng)、弱弱、強(qiáng)弱、弱強(qiáng)四種文化類型,再根據(jù)每個(gè)類型的特征去設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷,去發(fā)現(xiàn)每一類型強(qiáng)度,調(diào)查的結(jié)果如圖3 所示。

(3)設(shè)定理想稅收文化。稅收文化再造實(shí)施前的第三個(gè)階段是設(shè)定理想稅收文化。理想稅收文化由稅收文化再造小組決定,作為稅收文化再造的目標(biāo)。這個(gè)階段對(duì)未來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收文化至關(guān)重要,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)做出英明決策。影響稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作決定的最大因素是引致稅收文化再造的根源。理想的稅收文化類型必須與稅收內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng),減少稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)槎愂瘴幕僭於鴮?dǎo)致的不良影響,從而完成稅收文化的再造。

經(jīng)過(guò)了以上三個(gè)稅收文化再造實(shí)施前的階段,就可以實(shí)施稅收文化再造,將稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的稅收文化從一個(gè)類型轉(zhuǎn)化為另一個(gè)稅收文化理想類型。在討論稅收文化再造的實(shí)施過(guò)程前,要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)有關(guān)稅收屬性的確定,以上有關(guān)稅收文化對(duì)比屬性框架在稅收文化再造的運(yùn)用,都是一種假定。

4.4 稅收文化再造實(shí)施策略

現(xiàn)代稅收文化再造涉及納稅人、征稅人和用稅人,面廣量大極其復(fù)雜,需要作一個(gè)長(zhǎng)期的思想準(zhǔn)備。主要有以下幾點(diǎn):

(1)加大稅法宣傳,增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人是我國(guó)稅法主體,為國(guó)家提供稅源,也是稅收征管的基礎(chǔ)。因此,現(xiàn)代稅收文化的再造需要以納稅人為主體,充分考慮納稅人的利益,提高納稅人的納稅意識(shí),從而提高稅收工作的整體效益。因此,第一,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加大稅法宣傳力度,通過(guò)報(bào)紙、電視等媒體宣傳稅法,同時(shí)加大偷漏稅的處罰力度,使納稅人自覺(jué)納稅。第二,稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大檢查面,對(duì)納稅人進(jìn)行定期或不定期的稅收檢查,從而減少納稅人偷漏稅行為的發(fā)生,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。第三,稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳納稅人自身的權(quán)益,宣傳權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等,這樣才能提高納稅人納稅的積極性,使他們自覺(jué)納稅,減少偷、逃、騙稅的行為發(fā)生。

(2)依法征收稅款,提高服務(wù)理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國(guó)征稅主體,稅務(wù)干部依據(jù)國(guó)家稅法為國(guó)家征收稅款。但是,無(wú)論是何種形式的稅收,對(duì)納稅人而言都是減少納稅人的收入,這必然會(huì)引起納稅人的反感情緒。因此,稅務(wù)干部在宣傳稅法的同時(shí),公平稅負(fù)、依法征收、依率計(jì)征、應(yīng)收盡收。這就要求稅務(wù)干部公平執(zhí)法,不收人情稅、過(guò)頭稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要制定相應(yīng)管理制度,對(duì)違法不征或多征稅款的稅務(wù)干部進(jìn)行責(zé)任追究。稅收征管以服務(wù)的形式為主,一方面,稅務(wù)干部提高自身業(yè)務(wù)水平,堅(jiān)持依法征稅;另一方面,稅務(wù)干部要樹(shù)立“以納稅人為中心,讓納稅人滿意”的指導(dǎo)思想,做好納稅服務(wù),為納稅人提供方便快捷的綠色通道,使征納雙方關(guān)系和諧,提高辦稅透明度,真正使納稅人滿意。

(3)合理使用稅款,增加監(jiān)督渠道。政府既是征稅主體又是用稅主體,政府部門將稅款使用到國(guó)防、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等公共事業(yè)領(lǐng)域。納稅人依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù),同時(shí)法律也賦予了納稅人享有監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利。因此,政府部門包括各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)該合理地編制每年財(cái)政預(yù)算和決算,定期地向納稅人公布每年的財(cái)政支出情況這樣既可以監(jiān)督各級(jí)政府部門和各公共事業(yè)部門資金的使用情況,又增強(qiáng)了納稅人對(duì)政府部門的信任,調(diào)動(dòng)了納稅人依法納稅的積極性,增加了財(cái)政收入。

總之,稅收文化主要研究稅收與納稅人、征稅人和用稅人的關(guān)系,因?yàn)榧词故嵌愂罩贫纫彩怯扇藖?lái)制定和執(zhí)行的。稅收文化的再造,必須適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的環(huán)境特征,從經(jīng)濟(jì)文化和管理文化的層面,作系統(tǒng)的清理,稅收文化再造才能完成。

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[收稿日期]2009-06-18

[作者簡(jiǎn)介]陳義榮(1969—),江蘇揚(yáng)州人,揚(yáng)州市地方稅務(wù)局工作,研究方向:技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理。