晁婭玲

提要:企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部各要素相互區(qū)別、相互聯(lián)系、相互影響。內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ),它的設(shè)計(jì)與運(yùn)作,不僅影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)方式,而且以企來(lái)目標(biāo)制定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活運(yùn)、溝通系統(tǒng)以及監(jiān)督活動(dòng),均產(chǎn)生重大影響,本文對(duì)不同的內(nèi)部環(huán)境相關(guān)方面進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 控制制度 風(fēng)險(xiǎn)管理 財(cái)務(wù)報(bào)告

中外許多學(xué)者雖都曾對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行過(guò)諸多闡述,本文認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部各要素相互區(qū)別、相互聯(lián)系、相互影響。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不直接創(chuàng)造價(jià)值,但它是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造不可或缺的必要條件,它對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造有保障和促進(jìn)作用。

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制制度

(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的目標(biāo)就是為提高企業(yè)竟?fàn)幜?實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)營(yíng)造一個(gè)有利的內(nèi)部條件與內(nèi)部氛圍。具體來(lái)說(shuō),包括如下三個(gè)目標(biāo):(1)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展創(chuàng)造條件。(2)促進(jìn)企業(yè)竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)的形成與提高。(3)保證企業(yè)隨外部環(huán)境的變化而不斷變化。

(二)內(nèi)部控制的方法

內(nèi)部控制的方法有:

1. 規(guī)劃控制。規(guī)劃控制是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。2. 批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。3. 素質(zhì)控制。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力,從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。4. 防范控制。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),因此為防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。5. 報(bào)告控制。常用的內(nèi)部報(bào)告有:(1)資金分析報(bào)告。(2)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。(3)費(fèi)用分析報(bào)告(4)資產(chǎn)分析報(bào)告。(5)投資分析報(bào)告。(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。6. 內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素,各要素貫穿在企業(yè)的管理過(guò)程之中。

(二)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

1. 建立起包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一體化分析模型。一體化可以確保分析結(jié)果互相一致,并可以相互比較以利于決策,如在不同業(yè)務(wù)間配置資本等;可以避免不必要的重復(fù),在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)部門經(jīng)過(guò)復(fù)雜的評(píng)估程序來(lái)估算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),信用風(fēng)險(xiǎn)部門也經(jīng)過(guò)相同過(guò)程來(lái)估算信用風(fēng)險(xiǎn),這種不必要的重復(fù)可出一體化分析所避免。

2. 為了實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)設(shè)施。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)所依托的是企業(yè)自身的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和發(fā)展迅猛的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)架構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)⑿畔⒓夹g(shù)、定量模型和復(fù)雜的業(yè)務(wù)操作和流程有機(jī)地結(jié)束合在一起。

3. 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求融入企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策及各項(xiàng)活動(dòng)之中,使風(fēng)險(xiǎn)管理成為人們自覺(jué)的行為。企業(yè)要通過(guò)相關(guān)的目標(biāo)、政策、制度使人們明確企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)及企業(yè)的應(yīng)對(duì)原則等等,使人們至少樹(shù)立面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不要害怕而是利用系統(tǒng)的方法去管理它的態(tài)度。不同的人或部門以風(fēng)險(xiǎn)的看法及態(tài)度不盡相同。因此企業(yè)應(yīng)在企業(yè)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理詞匯集以統(tǒng)一人們的語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告

(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與會(huì)計(jì)上的真實(shí)性的相關(guān)性;會(huì)計(jì)上的真實(shí)性,是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的交易及事項(xiàng)必須是實(shí)際發(fā)生的,相反,對(duì)未發(fā)生的效易及事項(xiàng)加以反映,則構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假陳述。

(二)改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的積極作用及措施

1. 簡(jiǎn)化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目,增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。事實(shí)上,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有所理解或比較熟悉為假定。這一假定在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家有較為普遍的適用基礎(chǔ)。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者,尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)。因此,在充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,設(shè)計(jì)精練的會(huì)計(jì)報(bào)表更能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2. 增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。當(dāng)前,財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)進(jìn)入了附注時(shí)代。比較而言,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的重要性顯得不足。基層單位及財(cái)務(wù)人員也不熟悉附注的寫法與含義。

3. 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報(bào)和考核?，F(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變能力、償債能力、盈利能力和財(cái)務(wù)彈性。其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo),已日益成為重要的會(huì)計(jì)信息而備受使用者的關(guān)注。現(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào),并且只要求編報(bào),不要求考核,這勢(shì)必會(huì)增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性,降低報(bào)表信息質(zhì)量。

4. 增設(shè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。近年來(lái)一些國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)把財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)放在財(cái)務(wù)報(bào)告改革的首位,比較一致的做法是在傳達(dá)室統(tǒng)的損益表或收益表之外增加一張新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表,把分散在傳統(tǒng)損益表之外的已確認(rèn)的其他利得和損失集中到第二張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表之中,共同反映一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績(jī)。

5. 改進(jìn)中期報(bào)告,重視分部報(bào)告。按照國(guó)際慣例, 期財(cái)務(wù)報(bào)告通常既能讓使用者及時(shí)了解被投資企業(yè)前期經(jīng)營(yíng)成果,又能通過(guò)連續(xù)迅速的相關(guān)資料對(duì)今后完成或?qū)崿F(xiàn)全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)合理預(yù)期,及時(shí)調(diào)整目前及時(shí)性將來(lái)的投資與信貸決策,降低未來(lái)面對(duì)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。分部報(bào)告作為股份有限公司對(duì)外提供的四個(gè)附表之一,重點(diǎn)披露重要信息,便于使用者從浩瀚的報(bào)告資料中更容易找到自己所需的信息,提高了報(bào)告的使用效率。