吳曉龍

企業(yè)內(nèi)部財務控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展和經(jīng)營規(guī)模的擴大,構(gòu)建完善的行之有效的內(nèi)部財務控制體系對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理至關(guān)重要,而如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務控制體系,則成為企業(yè)經(jīng)營管理者必須研究和探索的問題。

1企業(yè)內(nèi)部財務控制體系概述

1.1企業(yè)內(nèi)部財務控制的含義

內(nèi)部財務控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期,目前,我國理論界和實務界對內(nèi)部財務控制的認識還很不統(tǒng)一,但一般認為,它是指企業(yè)為維護資產(chǎn)安全、保證財務收支合法、會計資料真實、監(jiān)督貨幣的合理流動,實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高經(jīng)濟效益而建立的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制體系。由此可見,它包含的內(nèi)容相當廣泛,可以說是對財務活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱。

企業(yè)內(nèi)部財務控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,它既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和,也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制手段。內(nèi)部財務控制是現(xiàn)代財務管理工作的一項重要的內(nèi)容,它反映了會計的實質(zhì)和內(nèi)涵隨著時代的發(fā)展而發(fā)展,表明企業(yè)財會工作從原始的會計核算發(fā)展到了參與企業(yè)管理過程。強化企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的管理,是企業(yè)發(fā)展的必然要求,企業(yè)要不斷地完善和改進企業(yè)的內(nèi)部財務控制體系,制定切實可行的控制標準,才能保證企業(yè)會計信息真實完整,確保企業(yè)經(jīng)濟活動合規(guī)有效的運行,促進本企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益的提高, 順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

1.2企業(yè)內(nèi)部財務控制的現(xiàn)狀分析

改革開放以來,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部財務控制制度越來越受到重視,并取得了很大的進展,很多企業(yè)都致力于建立健全內(nèi)部財務控制制度。但在部分企業(yè)也存在著一些問題,導致沒有或無法建立完整的內(nèi)部控制,即使有也很難保證其嚴格執(zhí)行,主要表現(xiàn)在以下三個方面:一是財務風險意識差,控制環(huán)境薄弱。部分企業(yè)的管理層未能對企業(yè)內(nèi)部財務控制有足夠的認識,企業(yè)財務工作僅僅停留在做帳的水平上,沒有認識到財務控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性,導致內(nèi)部財務控制環(huán)境薄弱;二是財務會計控制薄弱。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足,存貨控制薄弱,造成資金呆滯,投資和融資混亂等方面;三是內(nèi)部財務控制模式僵化,部分企業(yè)領導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使職責不分,越權(quán)行事,造成財務管理混亂,財務監(jiān)控不嚴,會計信息失真等。

2構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的必要性

2.1是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要組成部分

現(xiàn)代企業(yè)財務管理是以利潤最大化和風險最小化為目標而進行的,它以制度管理為主要特征,即主要是從財務制度上解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中各行為主體的激勵與約束不對稱問題,協(xié)調(diào)并指導各部門、單位的財務活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標。內(nèi)部財務控制制度就是現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的重要組成部分,它通過調(diào)節(jié)、溝通和合作,整合企業(yè)的各種資源,使各行為主體個別、分散的財務行動整合起來共同追求企業(yè)的經(jīng)營目標。所以,將內(nèi)部財務控制作為企業(yè)財務管理體系的核心,對決策層和執(zhí)行層都是可行的。一方面,從企業(yè)所有者角度來看,內(nèi)部財務控制可以為他們提供真實、可靠的會計信息,據(jù)此來客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果,正確估價企業(yè)的財務狀況,及時了解掌握資本的安全性收益性和對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素,監(jiān)督受托經(jīng)營者是否盡職盡責履行其受托職責,以便進行投資決策及對管理活動和經(jīng)營管理者實行必要的干預和控制。另一方面,從企業(yè)經(jīng)營者角度來看,內(nèi)部財務控制有利于生產(chǎn)經(jīng)營決策,如對財務短期預算的控制,資金流量與存量的控制等。

2.2有利于提高企業(yè)財務信息質(zhì)量

現(xiàn)代企業(yè)財務工作的基本任務就是為企業(yè)相關(guān)各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息,包括企業(yè)的所有者、政府部門、債權(quán)人等等,如果企業(yè)提供的財務信息失真的話,就會影響所有者、國家和債權(quán)人等相關(guān)者的利益,甚至會破壞社會經(jīng)濟秩序,因此,財務信息質(zhì)量的高低就成為了評價財務工作好壞的重要標準。而評價企業(yè)財務信息質(zhì)量的標準主要有財務信息的合法性和公允性,而要達到這一目標,則在很大程度上依賴于建立健全高效的內(nèi)部財務控制體系。因此,企業(yè)必須利用內(nèi)部財務控制作為保障財務信息質(zhì)量的制度機制,通過制訂和完善一套行之有效的內(nèi)部財務控制制度,對企業(yè)各項財務工作進行嚴格規(guī)范,提高企業(yè)會計核算的正確性與可靠性,增加其財務狀況的透明度,才能保證企業(yè)財務信息的合法性和公允性,從而確保企業(yè)經(jīng)營者、所有者、國家相關(guān)部門和債權(quán)人等在準確的財務信息基礎上做出正確的經(jīng)營決策。

2.3有利于企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)

企業(yè)財務管理的目標是通過各種活動促使企業(yè)財務計劃的實現(xiàn),實現(xiàn)企業(yè)價值的增加,要實現(xiàn)這一目標,就必須通過對企業(yè)財務計劃的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。一方面,企業(yè)通過建立內(nèi)部財務控制制度,建立恰當?shù)呢熑沃行?使之與財務預算、計劃、分析、考核和調(diào)控相互協(xié)調(diào),并逐步采用與之相適應的內(nèi)部績效考核、計劃、效率和效果審計等內(nèi)部財務控制體系,才能保證企業(yè)的財務計劃得以順利地執(zhí)行。另一方面,內(nèi)部財務控制制度是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié),在企業(yè)的財務管理中,財務預測、決策和預算僅僅是為財務控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施,它們不能單獨為企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)提供幫助,只有財務控制是對這些規(guī)劃加以落實,通過內(nèi)部財務控制加強企業(yè)財務計劃執(zhí)行過程的監(jiān)督和調(diào)節(jié),不斷調(diào)整和修正計劃,才能使企業(yè)的財務計劃得以實現(xiàn)。因此,加強企業(yè)內(nèi)部財務控制是企業(yè)財務計劃得以實現(xiàn)的重要保證。

3構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的措施

3.1加強企業(yè)會計基礎工作

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要目的是保證財務信息的合法性和公允性,加強企業(yè)會計基礎工作是實現(xiàn)這一目標的最基本前提和保障。會計基礎工作和企業(yè)內(nèi)部財務控制是相互依存、密不可分的關(guān)系,會計基礎工作體現(xiàn)在會計業(yè)務記錄、控制、管理的全過程中,它是企業(yè)業(yè)務鏈條在會計業(yè)務中的反映,而企業(yè)內(nèi)部會計控制是對這個過程合法性、合規(guī)性的監(jiān)督、檢查、評價和反饋,一個企業(yè)的會計基礎工作做得好,就為內(nèi)部財務控制創(chuàng)造了良好的條件。企業(yè)可以從以下兩方面來加強會計基礎工作:一是提高企業(yè)會計人員素質(zhì)。企業(yè)財務工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作,只有具備一定業(yè)務水平和職業(yè)道德才能勝任。如果財會人員素質(zhì)不高,會計基礎工作不規(guī)范,就容易導致財務信息質(zhì)量不高,甚至不合法、不公允。因此,建立健全企業(yè)內(nèi)部財務控制的前提是要提高會計人員素質(zhì),拓寬人才培養(yǎng)渠道,培養(yǎng)既有經(jīng)濟管理知識、會計知識、又具備良好職業(yè)道德的財會人員。二是要加強對企業(yè)財會工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制,如在授權(quán)審批程序、大額資金調(diào)度、自動化控制操作授權(quán)等,并管理好企業(yè)財會工作中的關(guān)鍵物件,如重要的收發(fā)憑證、銷售發(fā)票、銀行收支票據(jù)、印鑒公章等,最重要的是要控制住關(guān)鍵工作崗位,如企業(yè)貨幣資金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

3.2設計合理的財務組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)財務組織結(jié)構(gòu)的設計在財務管理中發(fā)揮著重要的作用,財務組織結(jié)構(gòu)設計的目的在于合理配置企業(yè)的資源,使企業(yè)的財務管理工作運行得更加有效率。對于企業(yè)整體而言,需要設計合理的財務組織結(jié)構(gòu),協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)各部門的利益關(guān)系,統(tǒng)一財務行為,調(diào)動各部門的積極性,以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應,這有利于企業(yè)內(nèi)部財務控制體系作用的發(fā)揮。因此,設計合理的財務組織結(jié)構(gòu),是建立健全企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的重要工作,在這一過程中,應從這三個方面進行財務組織結(jié)構(gòu)的設計。一是保持適度的財務集權(quán)和分權(quán),要在保證企業(yè)財務總部集中必要的財務管理權(quán)的基礎上,實行恰當?shù)姆謾?quán),如果企業(yè)財務總部集權(quán)過多,會影響各部門財務工作積極性,甚至不利于開展業(yè)務,但分權(quán)過度的話,也容易導致企業(yè)的財會工作失控,產(chǎn)生各種各樣的問題。二是保持權(quán)責利均衡,這在保證內(nèi)部財務控制體系的有效性上非常關(guān)鍵,如果給予企業(yè)各部門的權(quán)限大但承擔的責任小,就容易產(chǎn)生濫用權(quán)力的現(xiàn)象;而如果給予的權(quán)限小但責任大的話,則不利于調(diào)動各部門的積極性。同樣,責任和利益之間也應是對稱的、均衡的。三是要保證各部門之間相互牽制,在對重要的不相容的財會工作進行分工時,不能僅僅由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程,而必須有兩個或兩個以上的部門或人員參與。

3.3加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié),它的主要任務是監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行,會計記錄是否按國家頒布的會計準則及相關(guān)的會計制度進行,會計報表能否真實公允反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。它在履行審計職能,監(jiān)督經(jīng)濟活動,保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全,提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。首先,內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理進行監(jiān)督和評價,并向適當?shù)钠髽I(yè)管理層或者是治理層反饋相關(guān)信息,因此,內(nèi)部審計可以說是對內(nèi)部財務控制體系實施的再控制。其次,內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的評估和檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務控制體系中存在的的缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤,并分析問題產(chǎn)生的各種原因,向適當企業(yè)管理者和治理層提示潛在風險,為促進內(nèi)部財務控制體系的實施和完善提供依據(jù)。再次,內(nèi)部審計通過對企業(yè)各部門的績效進行考核審計,經(jīng)營業(yè)績進行評價,為考核企業(yè)效益和業(yè)績兌現(xiàn)提供依據(jù)。

(作者單位:西藏珠峰工業(yè)股份有限公司)