劉維民　錢(qián)　黎　宛愛(ài)榮

【摘要】 通過(guò)縣公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施及評(píng)價(jià)結(jié)果,從縣級(jí)供電公司內(nèi)部控制情況及存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié),為縣級(jí)供電公司加強(qiáng)內(nèi)部控制提供針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);內(nèi)部控制;評(píng)價(jià);實(shí)踐

一、開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際背景

內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“公司的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的”,這一觀點(diǎn)從眾多的企業(yè)失敗案例都得到了驗(yàn)證。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域和審計(jì)職能不斷得到拓展,內(nèi)部審計(jì)工作也逐漸向風(fēng)險(xiǎn)型和效益型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),即是審計(jì)部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)的重要手段,也是推動(dòng)審計(jì)工作向風(fēng)險(xiǎn)型、績(jī)效型轉(zhuǎn)變的切入點(diǎn)。巢湖供電公司依據(jù)自有評(píng)價(jià)體系,在2008年對(duì)一家縣公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,2009年對(duì)四家縣公司全面開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)。

二、開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的、內(nèi)容和原則

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的。巢湖供電公司審計(jì)部本次開(kāi)展的縣公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià),主要是通過(guò)對(duì)所屬四家縣公司內(nèi)部控制的全面測(cè)試評(píng)價(jià),對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行打分,從而對(duì)四家單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行對(duì)比分析,得出各縣公司內(nèi)部控制總體情況及存在的主要不足。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息及溝通、監(jiān)督等五個(gè)方面。本次評(píng)價(jià)是開(kāi)展專門(mén)內(nèi)控評(píng)價(jià),其評(píng)價(jià)范圍覆蓋被評(píng)價(jià)單位的全方位,并盡量發(fā)揮評(píng)價(jià)深度,評(píng)價(jià)的總體思路是以控制活動(dòng)評(píng)價(jià)為主,即重點(diǎn)開(kāi)展七個(gè)部分的評(píng)價(jià),并關(guān)注和評(píng)價(jià)上述五個(gè)方面的情況。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),主要從健全性、合理性和有效性三個(gè)方面進(jìn)行。在開(kāi)展縣級(jí)供電公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),主要評(píng)價(jià)各縣級(jí)公司內(nèi)部控制制度的建立是否健全、合理,保證制度執(zhí)行的措施是否可行,執(zhí)行的結(jié)果是否有效,是否有利于實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和依法治企的雙重目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序包括評(píng)價(jià)準(zhǔn)備、評(píng)價(jià)實(shí)施、評(píng)價(jià)結(jié)果、跟蹤評(píng)價(jià)四個(gè)階段。巢湖供電公司審計(jì)部主要依據(jù)該評(píng)價(jià)程序,圍繞四個(gè)階段全面開(kāi)展所轄縣級(jí)供電公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

(一)綜合分析,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境,是實(shí)施內(nèi)部控制的前提,是內(nèi)部控制得以運(yùn)行的保證。所以在對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制活動(dòng)展開(kāi)評(píng)價(jià)前,評(píng)價(jià)組首先對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了解、分析、評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)方法主要有:一是采取調(diào)查問(wèn)卷的方式,了解被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度制訂及執(zhí)行的基本情況、主要業(yè)務(wù)處理的內(nèi)控過(guò)程、受控成效與存在的薄弱環(huán)節(jié)、控制方法實(shí)施與控制職責(zé)。在編制調(diào)查問(wèn)卷時(shí),根據(jù)控制活動(dòng)內(nèi)容所涉及的業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)口設(shè)計(jì)調(diào)查重點(diǎn),做到問(wèn)卷內(nèi)容明確,問(wèn)卷填寫(xiě)人對(duì)調(diào)查內(nèi)容熟悉,回答問(wèn)卷相對(duì)客觀準(zhǔn)確,保證了填寫(xiě)質(zhì)量,以便為下一步測(cè)試提供參考依據(jù)。二是聽(tīng)取被評(píng)價(jià)單位匯報(bào)和與有關(guān)人員個(gè)別交談,分析內(nèi)部控制環(huán)境狀況。三是查閱內(nèi)部控制規(guī)章制度、會(huì)議記錄、文件和考核表等有關(guān)資料,了解被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度措施是否健全,控制環(huán)節(jié)是否完整,并分析這些制度措施能否防止不出差錯(cuò),或者出現(xiàn)差錯(cuò)能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

通過(guò)內(nèi)控環(huán)境調(diào)查評(píng)價(jià),可以初步了解企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)員工的誠(chéng)信素質(zhì)、內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、相應(yīng)的監(jiān)督和考核機(jī)制及監(jiān)督考核結(jié)果的有效性,為內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)價(jià)時(shí)確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)、開(kāi)展測(cè)試工作提供前期準(zhǔn)備。

(二)合理抽取測(cè)試樣本,進(jìn)行符合性測(cè)試。在完成內(nèi)控調(diào)查的基礎(chǔ)上,根據(jù)《安徽省電力公司內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)》設(shè)計(jì)的測(cè)試工作底稿的內(nèi)容要求進(jìn)行逐項(xiàng)測(cè)試,并將測(cè)試結(jié)果及時(shí)、完整地記錄到測(cè)試記錄表,通過(guò)抽取一定比例的樣本(文件、制度、業(yè)務(wù)單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、工程預(yù)決算資料等)進(jìn)行測(cè)試,證實(shí)被評(píng)價(jià)單位設(shè)置的內(nèi)部控制制度、控制措施在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的落實(shí)執(zhí)行情況。

在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí),主要采取了以下幾種方法:一是穿行測(cè)試(重做)。如通過(guò)抽取大修費(fèi)、材料費(fèi)、科技費(fèi)等成本的部分預(yù)算項(xiàng)目,對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄成本費(fèi)用的明細(xì)帳及成本費(fèi)用年度報(bào)表進(jìn)行符合性測(cè)試,測(cè)試成本費(fèi)用審批手續(xù)的健全性及預(yù)算執(zhí)行情況,驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際工作中能否得到真正落實(shí),即整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況;二是證據(jù)審查。即審查被評(píng)價(jià)單位各種單證(卡)、憑證、帳簿、日?qǐng)?bào)、月報(bào)等,驗(yàn)證各項(xiàng)控制制度是否被運(yùn)用;三是現(xiàn)場(chǎng)觀察或重復(fù)操作檢查。即審計(jì)人員到操作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察簽單、收費(fèi)、交費(fèi)、簽章、記帳、復(fù)核全部流轉(zhuǎn)程序,或由審計(jì)人員部分或全部地重復(fù)業(yè)務(wù)程序,以檢查證實(shí)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制措施是否有效,是否認(rèn)真執(zhí)行。如在貨幣資金內(nèi)控測(cè)試環(huán)節(jié),審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察出納員的現(xiàn)金付款及銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)辦理,測(cè)試現(xiàn)金及銀行賬戶的管理,票據(jù)及印章的管理,現(xiàn)金支付的限額、范圍及復(fù)核等,旨在測(cè)試貨幣資金的現(xiàn)金的支付和簽批手續(xù)等方面的內(nèi)控制度建設(shè)及制度執(zhí)行情況;四是個(gè)別訪談。如在固定資產(chǎn)內(nèi)控測(cè)試具體實(shí)施時(shí),我們運(yùn)用調(diào)查表形式,綜合運(yùn)用穿行測(cè)試和證據(jù)檢查方法,從固定資產(chǎn)的購(gòu)建和固定資產(chǎn)的維護(hù),到固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及處置環(huán)節(jié),分別向有關(guān)部門(mén)經(jīng)辦人員進(jìn)行個(gè)別訪談,從中發(fā)現(xiàn)有無(wú)點(diǎn),或由于失控造成漏洞。

(三)進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試評(píng)分和綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)控測(cè)試評(píng)分主要是對(duì)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試結(jié)果進(jìn)行定性或定量描述,得出某關(guān)鍵控制點(diǎn)的符合率,根據(jù)各關(guān)鍵控制點(diǎn)在相關(guān)模塊中的權(quán)重計(jì)算該業(yè)務(wù)模塊的得分,再按照各模塊在內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)體系中的權(quán)重計(jì)算內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)體系的最終得分,最后將評(píng)價(jià)得分轉(zhuǎn)化為評(píng)價(jià)級(jí)別,確定內(nèi)部控制綜合水平。在確定內(nèi)控評(píng)價(jià)各關(guān)鍵控制點(diǎn)在各模塊的權(quán)重以及各模塊在內(nèi)控測(cè)試體系的權(quán)重時(shí),巢湖供電公司審計(jì)部以《安徽省電力公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》提供的權(quán)重為參考,根據(jù)四家縣公司實(shí)際情況,對(duì)部分關(guān)鍵控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)模塊的權(quán)重進(jìn)行了微調(diào)。但由于對(duì)四家單位的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和口徑一致,負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)模塊的評(píng)價(jià)人員相對(duì)固定,所以保證了評(píng)價(jià)的可比性和一致性。

(四)編寫(xiě)內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告,出具管理建議書(shū)。在完成內(nèi)部控制符合性測(cè)試并確定被評(píng)價(jià)單位的綜合評(píng)價(jià)級(jí)別后,評(píng)價(jià)組根據(jù)測(cè)試情況,編寫(xiě)了專項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告,總結(jié)評(píng)價(jià)過(guò)程,詳細(xì)闡述了被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況,指出被評(píng)價(jià)單位各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的薄弱環(huán)節(jié)及薄弱關(guān)鍵控制點(diǎn),總體分析了被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制可靠程度。本次開(kāi)展的對(duì)四家縣公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)組共發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷五十一項(xiàng),逐一提出了內(nèi)容具體、切實(shí)可行的整改建議共五十一條,并對(duì)各被評(píng)價(jià)單位專門(mén)下達(dá)了管理建議書(shū)。

(五)進(jìn)行橫向比較分析。評(píng)價(jià)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后,評(píng)價(jià)組對(duì)四家縣公司之間的評(píng)價(jià)結(jié)果制作二維分析表,做進(jìn)一步的橫向?qū)Ρ?。通過(guò)對(duì)比分析表,分析評(píng)價(jià)結(jié)果的差異及其產(chǎn)生的原因。隨后召開(kāi)專門(mén)會(huì)議,組織邀請(qǐng)市、縣公司相關(guān)管理部門(mén)業(yè)務(wù)骨干,對(duì)發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)控制缺陷原因進(jìn)行詳細(xì)深入的分析,對(duì)比各單位存在的主要薄弱環(huán)節(jié)及問(wèn)題的產(chǎn)生的原因,提出整改要求。評(píng)價(jià)分析表如右欄圖所示。

(六)開(kāi)展跟蹤評(píng)價(jià)。次月,評(píng)價(jià)組根據(jù)各縣公司整改計(jì)劃對(duì)落實(shí)整改情況進(jìn)行了部分抽查,開(kāi)展跟蹤評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)各被評(píng)價(jià)單位對(duì)內(nèi)部控制制度不完善的地方分別進(jìn)行了補(bǔ)充,對(duì)制度執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)流程的再規(guī)范,對(duì)能夠立即整改的薄弱控制點(diǎn)已經(jīng)進(jìn)行了整改。

四、開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的初步體會(huì)和管理思考

巢湖供電公司審計(jì)部在所屬縣公司全面開(kāi)展內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)尚屬首次,在每個(gè)被評(píng)價(jià)單位依據(jù)評(píng)價(jià)體系對(duì)7個(gè)模塊70個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)分別進(jìn)行了測(cè)試,每個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目都抽取近3000份樣本進(jìn)行符合性測(cè)試,根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果分別編寫(xiě)了專項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告和管理建議書(shū)。在評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中,評(píng)價(jià)組通過(guò)總結(jié)工作體會(huì),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理進(jìn)行思考。

(一)工作體會(huì)

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有了宏觀認(rèn)識(shí)。在這次評(píng)價(jià)中,評(píng)價(jià)組成員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了詳細(xì)深入的學(xué)習(xí),通過(guò)開(kāi)展具體測(cè)試評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制體系各環(huán)節(jié)有了進(jìn)一步的了解,加強(qiáng)了內(nèi)控制度的掌握和審計(jì)技術(shù)的鍛煉。

2.了解電力行業(yè)的特殊性,提高測(cè)試評(píng)價(jià)效率。電力產(chǎn)品是一種特殊商品,為采購(gòu)與銷(xiāo)售這種特殊商品的組織形式和固定資產(chǎn)規(guī)模等較普通商品都有很大的區(qū)別,只有了解電力行業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)特點(diǎn)以及資產(chǎn)管理的特殊要求,才能在既定的時(shí)間保質(zhì)保量完成測(cè)試評(píng)價(jià)。

3.找準(zhǔn)薄弱控制點(diǎn),有利于加強(qiáng)和完善經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)涉及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,對(duì)控制點(diǎn)的健全性測(cè)試及符合性測(cè)試,都是對(duì)規(guī)章制度措施的健全程度和執(zhí)行情況的檢查,及時(shí)找準(zhǔn)薄弱控制點(diǎn),從而及時(shí)改正,堵塞漏洞,促進(jìn)加強(qiáng)管理。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理思考

供電企業(yè)作為銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的特殊行業(yè),建立其自身的內(nèi)部控制機(jī)制,必須圍繞保障電力供應(yīng)的安全可靠、電力設(shè)施的正常運(yùn)行、國(guó)有資產(chǎn)的完整和保值增值,以及規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、確保供電企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行來(lái)進(jìn)行。供電企業(yè)的內(nèi)部控制至少應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面:

1.確保國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。這既是供電企業(yè)要達(dá)到的一個(gè)宏觀目標(biāo),也是具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中要堅(jiān)決實(shí)施的具體目標(biāo)。

2.確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體目標(biāo),也是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)。

3.確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)。

4.有利于查錯(cuò)防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健進(jìn)行,這是內(nèi)部控制微觀目標(biāo),是供電企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和各崗位在具體的操作過(guò)程中要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達(dá)到其目標(biāo),同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低至合理范圍內(nèi),保證企業(yè)資產(chǎn)安全,有效防范各種舞弊活動(dòng)。當(dāng)前,國(guó)際金融危機(jī)和國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍不景氣的環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)下大決心,花大力氣,整章建制,嚴(yán)肅紀(jì)律,把控制的水平提起來(lái),讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。依法從嚴(yán)治企,強(qiáng)化內(nèi)控管理。企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上,充分利用現(xiàn)代技術(shù),開(kāi)展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作,建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,建立約束機(jī)制,保證各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行。

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