胡曉梅

摘要：傳統(tǒng)的成本核算方法的粗線條核算已經(jīng)不能適應(yīng)成本細(xì)化的管理。作業(yè)成本法結(jié)合制造企業(yè)的實(shí)際情況對數(shù)據(jù)進(jìn)行量本利模型的分析，為企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)和生產(chǎn)計(jì)劃的實(shí)施提供準(zhǔn)確信息。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法成本動(dòng)因率作業(yè)成本動(dòng)因率

JX公司是生產(chǎn)型的外貿(mào)出口電子企業(yè)，有8個(gè)生產(chǎn)車間，生產(chǎn)17種產(chǎn)品，分別為KF、SZ、DP、KD等產(chǎn)品，為了簡化數(shù)據(jù)歸集的工作量和保持兩種成本核算口徑的一致，就KF、SZ、DP、KD四種產(chǎn)品進(jìn)行分析，其中1車間生產(chǎn)KF產(chǎn)品、SZ產(chǎn)品，屬于工藝簡單產(chǎn)量大產(chǎn)品；2車間生產(chǎn)DP產(chǎn)品和KD產(chǎn)品，屬于工藝復(fù)雜的低產(chǎn)量產(chǎn)品。每批產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料都是開始生產(chǎn)每批次生產(chǎn)的產(chǎn)品按月歸集成本。

一、現(xiàn)行成本法下間接費(fèi)用的分?jǐn)傄?表-1.1)

上表成本核算方法的分配率為資源動(dòng)因率。該公司的生產(chǎn)程序是原材料在生產(chǎn)開始的時(shí)候一次投入，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量按50％來計(jì)算。

二、多層次成本法下間接費(fèi)用的分?jǐn)傄?表-1.2)

本文根據(jù)多層次作業(yè)成本法的基本作業(yè)模型核算作業(yè)成本：若Dm表示產(chǎn)品的總作業(yè)成本，qmj表示產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因的數(shù)量，Qm表示產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因的總數(shù)量，則

我們可以看出現(xiàn)行成本法對于工藝簡單高產(chǎn)量產(chǎn)品KF多分?jǐn)偭?0,401.00元；對工藝簡單高產(chǎn)量產(chǎn)品SZ多分?jǐn)偭?0,220.60元；對工藝復(fù)雜低產(chǎn)量產(chǎn)品DP少分?jǐn)?8,394.50元：對工藝復(fù)雜低產(chǎn)量產(chǎn)品KD少分?jǐn)?3,265.36元。上述結(jié)論驗(yàn)證了多層次作業(yè)成本理論中傳統(tǒng)成本計(jì)算高估了高產(chǎn)量，低復(fù)雜程度的產(chǎn)品的成本；低估了低產(chǎn)量，高復(fù)雜程度的產(chǎn)品成本的理論。

具體差異在于：

①、分配率不同現(xiàn)行成本的分配方法平均分?jǐn)傞g接費(fèi)用；多層次作業(yè)成本法分別按照工藝復(fù)雜程度確定作業(yè)成本動(dòng)因率，對于工藝簡單的產(chǎn)品來說分擔(dān)的成本會(huì)少些，對于工藝復(fù)雜的產(chǎn)品來說分擔(dān)的成本會(huì)多些，具體包括額外的不增值作業(yè)的一部分成本例如對直接材料的處理、試驗(yàn)質(zhì)檢費(fèi)用等，

②、真實(shí)性現(xiàn)行成本法把工藝復(fù)雜的低產(chǎn)量產(chǎn)品成本分?jǐn)偟狡渌杀局腥?，抬高了一般產(chǎn)品成本的價(jià)格，影響了企業(yè)的定價(jià)策略；作業(yè)成本法對工藝復(fù)雜的產(chǎn)品可以提高價(jià)格，對工藝簡單的產(chǎn)品可以適度減低價(jià)格以達(dá)到提升市場占有率的目的

現(xiàn)行成本法和多層次作業(yè)成本法的主要差異是對間接費(fèi)用的分?jǐn)?，即生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等。作業(yè)成本法的核算雖然適合先進(jìn)技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)，但并不是說一般的小型生產(chǎn)企業(yè)就不能夠借鑒。，對于上例來說至少可以單獨(dú)核算生產(chǎn)工藝復(fù)雜、要求比較高的產(chǎn)品并且進(jìn)行單獨(dú)定價(jià)，維護(hù)企業(yè)的行業(yè)地位。在企業(yè)正常運(yùn)營過程中獲取真實(shí)的成本和提高工作效率一直是有待解決的兩大難題。企業(yè)要逐步細(xì)化各個(gè)環(huán)節(jié)的操作問題，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)。

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