王紅霞

摘要：隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院成本會計(jì)制度以及傳統(tǒng)的成本管理模式開始暴露其缺陷。已逐漸無法應(yīng)對目前醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的變化和需要。采用先進(jìn)的成本管理模式，彌補(bǔ)醫(yī)院成本管理的不足具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要就一種新的醫(yī)院成本管理的模式——作業(yè)成本管理模式做了詳細(xì)介紹。

關(guān)鍵詞：成本管理作業(yè)成本管理管理模式

我國目前大多數(shù)醫(yī)院尚未建立健全的成本會計(jì)制度，只有少數(shù)醫(yī)院實(shí)施成本核算和成本分析工作。然而醫(yī)院面臨的競爭日趨激烈，環(huán)境日趨復(fù)雜，如何做好成本控制與分析將成為醫(yī)院經(jīng)營管理主要的努力方向。而且隨著支付制度的改革，醫(yī)院更須肩負(fù)起自身存亡的責(zé)任，為了在有限的資源下獲取最大的效益，必須對自己的每一項(xiàng)服務(wù)進(jìn)行成本分析，以充分了解各醫(yī)療服務(wù)成本及部門經(jīng)營的成效，掌握其整體的財(cái)務(wù)狀況。隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)入市場程度的深化，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律對醫(yī)院的影響越來越明顯，因此引進(jìn)企業(yè)化管理，強(qiáng)調(diào)成本意識是順應(yīng)改革趨勢，推動醫(yī)院發(fā)展的需要，醫(yī)院對此應(yīng)采取積極主動的態(tài)度，轉(zhuǎn)移或遏制計(jì)劃體制下醫(yī)院管理弊端的負(fù)面影響，接受市場的挑戰(zhàn)。醫(yī)學(xué)科技的發(fā)展使醫(yī)療活動內(nèi)容和形式不斷延伸擴(kuò)大，醫(yī)療活動物化和活化勞動中涉及數(shù)以萬計(jì)的項(xiàng)目，使得醫(yī)院成本管理模式面臨質(zhì)和量的改變。

一、傳統(tǒng)醫(yī)院成本管理模式的缺陷

醫(yī)療市場日益加劇的競爭形勢，對醫(yī)院的成本管理工作提出了更高的要求。在應(yīng)用中，傳統(tǒng)的成本管理方法逐漸暴露出一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)成本信息不完全：長期以來，我國醫(yī)院的成本核算一直是不完全成本核算。這一方面是因?yàn)椴糠珠g接成本發(fā)生不規(guī)范，數(shù)據(jù)采集比較困難的原因；但另一方面，也與傳統(tǒng)成本核算一直沒有公認(rèn)的科學(xué)、有效的間接成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)有關(guān)。隨著醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大。自動化程度不斷提高，間接成本在醫(yī)院總成本中所占的比重將越來越大。

(2)價(jià)格信息不準(zhǔn)確：目前，我國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格是在傳統(tǒng)核算的基礎(chǔ)上制定的。但在核算服務(wù)成本時，只注重操作中資源消耗的計(jì)算。而無法對操作前的準(zhǔn)備、操作后的處理工作進(jìn)行核算。造成服務(wù)成本、尤其是人力成本的計(jì)算低于實(shí)際值，使醫(yī)療服務(wù)價(jià)格與成本的實(shí)際消耗不配比。

(3)成本拉制不得力：傳統(tǒng)成本管理方法注重對成本的事后計(jì)量，卻忽視了成本發(fā)生過程的分析與控制。因此，經(jīng)常會出現(xiàn)“成本雖高，但不知高在何處”，“雖然想控制成本，卻不知從何處著手”的問題。

(4)參謀作用不完善：醫(yī)院成本管理的一個重要任務(wù)就是為醫(yī)院經(jīng)營管理以及發(fā)展決策提供有用信息一一要讓醫(yī)院管理者清楚哪些經(jīng)營項(xiàng)目在為醫(yī)院創(chuàng)造效益，哪些項(xiàng)目是制約醫(yī)院發(fā)展的“瓶頸”，哪些服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)該得到優(yōu)先發(fā)展。但是，傳統(tǒng)成本管理通常只能核算到科室水平，因此其決策輔助作用受到了很大的限制。

要想解決上述問題，就需要尋找其他先進(jìn)的成本管理方法。其中，作業(yè)成本法是近幾年來在西方醫(yī)院中應(yīng)用較多的一種成本管理方法。

二、作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理思想與方法。最先產(chǎn)生于20世紀(jì)的美國，20世紀(jì)90年代初應(yīng)用于西方國家醫(yī)院。其的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！迸c傳統(tǒng)的成本管理思想不同，作業(yè)成本法把醫(yī)療服務(wù)提供過程看作是由一系列作業(yè)組成的動態(tài)過程。醫(yī)療服務(wù)不直接消耗資源，而是消耗各種不同的作業(yè)；作業(yè)直接消耗資源。由于在成本與最終的醫(yī)療服務(wù)之間架設(shè)了“作業(yè)”這一橋梁。作業(yè)成本法可以使醫(yī)院成本管理的重心深入到作業(yè)層次，通過對作業(yè)以及作業(yè)鏈的控制與改進(jìn)。幫助醫(yī)院降低成本，優(yōu)化工作流程，最終提高醫(yī)院成本管理效益。

國外醫(yī)院的應(yīng)用表明，與傳統(tǒng)成本管理方法相比，作業(yè)成本法表現(xiàn)出以下幾方面的優(yōu)越：

(1)優(yōu)化醫(yī)院決策：作業(yè)成本法的核算方法更加科學(xué)、全面，可以提供更為準(zhǔn)確的成本信息、分析盈利狀況、評估發(fā)展?jié)撃?，從而為醫(yī)院的價(jià)格決策以及發(fā)展決策提供借鑒與參考。

(2)優(yōu)化業(yè)績評價(jià)：作業(yè)成本法的創(chuàng)新之處在于將成本管理推進(jìn)到了作業(yè)層次，從而為明確人員責(zé)任。評價(jià)各作業(yè)環(huán)節(jié)工作業(yè)績提供了依據(jù)。

(3)優(yōu)化成本控制：作業(yè)成本法注重對醫(yī)療服務(wù)提供過程進(jìn)行分析與控制，能夠揭示成本發(fā)生的根本原因，找出成本控制的重點(diǎn)，使得醫(yī)院的成本管理工作更加科學(xué)、合理、有效。

三、作業(yè)成本管理研究

作業(yè)成本法將成本核算推進(jìn)到了作業(yè)層次，揭示了成本發(fā)生的直接原因，為醫(yī)院成本管理工作打開了一個新的天地。在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理方法，簡稱作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理的原理是：視組織的工作流程為一系列作業(yè)的有序組合，通過作業(yè)分析、作業(yè)鏈分析以及作業(yè)動因分析三個方面管理手段，消除無效或低效的作業(yè)，提高組織工作效率，減少資源消耗，降低服務(wù)成本。

1、重點(diǎn)作業(yè)分析

通過作業(yè)成本計(jì)算，醫(yī)院的管理者除了可以獲得各項(xiàng)服務(wù)的盈利狀況信息外，還可以得知在其業(yè)務(wù)流程中，哪些作業(yè)占用的資源比較多。如果能夠?qū)@些消耗資源多的作業(yè)進(jìn)行分析、控制，無疑將會有助于抓住重點(diǎn)。提高成本控制的效果。因此，在作業(yè)成本管理中，把這些消耗資源多的作業(yè)視為重點(diǎn)作業(yè)。

(1)常規(guī)生化檢測分析：通過對常規(guī)生化檢測的效益以及重點(diǎn)作業(yè)分析，提出以下幾條成本控制建議：對于過了使用年限，技術(shù)上已經(jīng)落后的儀器，應(yīng)及時更新。對于像血清電解質(zhì)酶化學(xué)檢測這類試劑消耗量大，結(jié)果不準(zhǔn)確的檢測方法，應(yīng)尋求更有效的檢測方法替代。對于臨床治療意義不大的檢測項(xiàng)目，可以嘗試逐步取消；對于臨床必需的檢測項(xiàng)目，可以嘗試提高檢測數(shù)量或者減少試劑領(lǐng)用量，減少因試劑過期而引起的損失。

(2)免疫生化檢測分析：通過分析得知，由于免疚生化檢測效益不高主要是因?yàn)樵噭﹥r(jià)格偏高引起的，因此建議通過與供應(yīng)商協(xié)商，降低試劑價(jià)格以提高檢測效益。

(3)急診生化檢測分析：成本控制建議可以通過加強(qiáng)對急診檢測的管理來提高試劑的利用效率，減少漏費(fèi)，提高效益。

2、作業(yè)鏈分析

(1)作業(yè)鏈優(yōu)化：作業(yè)鏈?zhǔn)菍ΜF(xiàn)有工作流程的一種反映，因此。作業(yè)鏈中的每一個作業(yè)并不一定都有效。依據(jù)作業(yè)鏈中的作業(yè)是否為最終的產(chǎn)品增加價(jià)值，可把作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。此外。還可以根據(jù)作業(yè)完成效率的高低將作業(yè)分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。在作業(yè)成本管理中，通過消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，可以提高整條作業(yè)鏈的工作效率，降低成本

(2)作業(yè)鏈流量分析：在現(xiàn)有的人力、儀器設(shè)備的配置情況下，在規(guī)定的工作時間內(nèi)，發(fā)揮最大效率所能完成的工作量，并繪制作業(yè)流量圖，從而為科室提供決策信息。

3、成本動因分析

成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，是進(jìn)行成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。成本動因之所以可以作為分配標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)槠浣沂玖顺杀九c分配目標(biāo)之間的某種必然聯(lián)系。因此，在一定程度上也可以把成本動因看作是引起成本發(fā)生變化的一個原因。通過對成本動因進(jìn)行深入分析，可以幫助控制成本。

(1)作業(yè)人數(shù)

作業(yè)人數(shù)是一個資源動因，許多與人員相關(guān)的成本都可以按作業(yè)人數(shù)進(jìn)行分配。針對此的成本拉制對策：一種是人員的絕對減少，即直接通過削減人員來降低成本，這種方法實(shí)施起來阻力比較大，并且研究生并不占科室的編制，因此不適合生化科現(xiàn)有的實(shí)際情況。另一條途徑是人員的相對減少。主要是通過提高人員的利用效率來降低成本。在科室現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，積極的開發(fā)新項(xiàng)目，增加業(yè)務(wù)數(shù)量，使閑置的人員得到充分地利用，這條途徑目前實(shí)施起來難度較小，比較可行。

(2)檢測數(shù)量

檢測數(shù)量是一個重要的作業(yè)動因?？剖业淖鳂I(yè)消耗最終都將按照一定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)本量、檢測例次等)分配計(jì)人每一項(xiàng)檢測服務(wù)中去。通過增加檢測數(shù)量，可以降低均次檢測成本。成本控制對策可以通過開發(fā)新項(xiàng)目，新業(yè)務(wù)等手段增加檢測數(shù)量，降低均次檢測成本。

四、結(jié)論

作業(yè)成本模式是一種先進(jìn)的成本管理思想與方法。能夠幫助醫(yī)院優(yōu)化工作流程、降低服務(wù)成本以及輔助制定價(jià)格和發(fā)展決策等。但是，目前國內(nèi)醫(yī)院關(guān)于作業(yè)成本模式的研究還很缺乏。本文在對當(dāng)前現(xiàn)狀研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用作業(yè)成本管理的思想對醫(yī)院成本進(jìn)行了控制。分別從作業(yè)、作業(yè)鏈以及作業(yè)成本動因三個方面進(jìn)行分析，提出了成本控制建議，并提出了相應(yīng)成本控制措施，對未來醫(yī)院的成本管理有重要的指導(dǎo)意義。