肖國平

隨著網絡的快速發(fā)展，我國的電子商務發(fā)展迅猛，但由于目前稅法對電子商務的征管尚未明確，不但造成大量稅收的流失，還產生了稅收不公平等諸多問題。因此，建立我國電子商務的稅收監(jiān)管制度刻不容緩。

電子商務

電子商務就是利用互聯(lián)網技術和信息處理技術，將整個貿易活動電子化、網絡化和數(shù)字化?！峨娮由虅瞻l(fā)展“十一五”規(guī)劃》將電子商務服務定義為基于網絡的交易服務、業(yè)務外包服務及信息技術系統(tǒng)外包服務。其中的交易服務主要包括基于網絡的采購、銷售及相關的認證、支付、征信等服務，業(yè)務外包服務包括基于網絡的產品設計、生產制造、物流、經營管理等外包服務；信息技術系統(tǒng)外包服務主要包括基于網絡的設備租用、數(shù)據(jù)托管、信息處理、應用系統(tǒng)、技術咨詢等外包服務。電子商務有廣義和狹義之分。廣義的電子商務，是指以電子技術手段所進行的一切與商業(yè)有關的活動。而狹義的電子商務，則是指以因特網為運行平臺的商事交易活動，目前企業(yè)界所說的電子商務，一般是指狹義的電子商務，即因特網電子商務。電子商務作為一種新型的交易手段和商業(yè)運作模式，較傳統(tǒng)商務具有以下特點：

(1)交易虛擬化。電子商務突破了時間和空間的限制，使得交易活動可以在任何時間、任何地點進行，從而大大提高了效率。

(2)電子商務改變了傳統(tǒng)的商務流通模式，將傳統(tǒng)的商務流程電子化、數(shù)字化，減少了中間環(huán)節(jié)，使得生產者和消費者的“面對面”交易成為可能，同時以信息流代替了部分實物流，從而大幅度降低經營成本，提高經營效率。

(3)電子商務建立了新型的商務通信通道。傳統(tǒng)的商務通信主要是單向通道，而互聯(lián)網的交互性使傳統(tǒng)的單向商務通信變成了雙向的通信，為商務交流提供了極大的方便。

電子商務涉及的稅務問題

1納稅主體問題

電子商務的特點是使經濟全球化、虛擬化、一體化和流動性強。一方面，電子商務當事人無須在一個國境內有其固定的住所，可以從全球的任何一個角落對其產品、勞務等進行銷售，交易主體的收益來源難以準確地判斷，使稅收管轄權難以界定，直接導致征稅主體模糊不清。另一方面，網絡交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過交易主體的網址進行交易，無法通過網址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進行交易，也可以經常性改變其網址，這樣網址并不能成為確定納稅主體的依據(jù)，也就是說，納稅主體與其從事交易的網址之間并不存在直接的關聯(lián)，難以確定納稅主體。

2征稅客體問題

征稅對象，又稱課稅對象，是指稅法規(guī)定對什么征稅。電子商務環(huán)境下的貿易不再以物流為主，而多以信息流為主，它將一部分原來以有形貨物提供的商品轉變?yōu)閿?shù)字形式提供(如原來購買書籍、報紙和CD光盤的客戶，現(xiàn)在可以在互聯(lián)網上直接下載獲得，還可以進行復制和傳播，原實物載體不再存在，更類似于提供一種服務或特許權使用)，使得有形商品、服務和特許權使用的界限變得模糊，難以區(qū)分。對這些征稅客體是應該按銷售貨物征收增值稅還是按轉讓無形資產或提供服務征收營業(yè)稅，因此而獲得的所得應視為生產經營(銷售貨物)所得，還是視為提供勞務所得或特許權使用費所得來征收所得稅，現(xiàn)行稅法很難對其進行確認。

3納稅地點的問題

納稅地點是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關申報納稅的具體地點，它說明納稅人應向哪里的征稅機關申報納稅以及哪里的征稅機關有權實施官轄的問題，也就是關系到征稅管轄權和是否便利納稅等問題?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅地點一般是納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產所在地或特定行為發(fā)生地的。電子商務的無紙化、無形化、無界化，使納稅人的營業(yè)地、行業(yè)地都很難確定，勢必會導致漏征或重復征稅的發(fā)生。

4稅務管理的問題

傳統(tǒng)貿易的征稅是以審查企業(yè)賬簿憑證為課稅的依據(jù)，但電子商務的數(shù)字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿易不再有傳統(tǒng)的賬簿，取而代之的是存儲于計算機中的數(shù)字信息，而對這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面，使稅務部門難以全面掌握企業(yè)的貿易情況，另一方面，即使稅務部門掌握了企業(yè)的一些貿易信息，而這些信息的真實性也難以把握。

如何加強電子商務的稅收監(jiān)管

1電子商務應堅持的稅收基本原則

(1)稅收法定原則

稅收法定原則要求稅收要素必須明確，但現(xiàn)行稅法并未將電子商務這一新興的商業(yè)貿易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。網絡交易行為，其全部或大部分過程是通過無形載體進行的，但當事人交易的目的和效果均已實現(xiàn)，與有形交易的實質并無區(qū)別，所以從這個角度看網絡交易行為屬應稅行為。因此稅法要相應增加有關對電子商務適用的條款，從而達到對現(xiàn)行稅法的修訂和完善，以使稅收法定原則在電子商務環(huán)境下得到徹底貫徹和遵守。

(2)稅收公平原則

納稅能力相同則稅負相同，納稅能力不同則稅負不同，這是稅收公平原則的基本要求。電子商務作為一種數(shù)字化的商品或服務的貿易。仍然具有商品交易的基本特征，因此應與傳統(tǒng)貿易適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。但考慮到電子商務網站的贏利能力差異，從縱向公平的角度可制訂差異稅率。

(3)稅收效率原則

一方面，電子稅收政策盡量保持中性，以免阻礙新技術的發(fā)展，并盡量降低納稅人的奉行費用。另一方面，在制訂電子商務稅收征管措施時要考慮到充分利用互聯(lián)網的優(yōu)勢，促進稅收征管手段現(xiàn)代化，從而提高征收效率、降低征收成本。

2我國電子商務監(jiān)管制度的確立

(1)建立電子商務稅務登記制度，明確納稅主體

稅務登記是稅務機關對從事生產、經營的納稅人的經濟活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度，是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作。是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明。因此，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)應將電子商務企業(yè)納入稅務登記范圍，電子商務企業(yè)在上網經營之前，必須填報《申請電子商務稅務登記報告書》，提供有關網上交易事項的相關資料，特別是計算機超級密碼鑰匙的備份，到主管稅務機關辦理相應電子商務的稅務登記，取得專門的稅務登記號，并在網頁的顯著位置亮證經營，以便消費者可憑此查定該網店的合法性后再進行交易，同時便于稅務機關掌握國際互聯(lián)網上交易的主體情況。網站在辦理電子商務稅務登記時，應同時依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的要求，提供相應的開戶銀行賬戶，以便稅務機關可以了解及監(jiān)管網站的營業(yè)收入。

(2)完善法律、法規(guī)，明確征稅對象及適用稅率

根據(jù)電子商務運行的特點，應修訂完善相關法律、法規(guī)，根據(jù)電子商務的經營者、不同營業(yè)類別及取得的收入所得來確認其應征的稅種和納稅額，同時考慮到電子商務在我國尚處于發(fā)展階段，可先開征流轉稅，所得稅暫免征收，其流轉稅稅率設置為1.5％較為適度。對于有形貨物的銷售及加工、修理修配勞務，可依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定征收增值稅；對于無形資產、專有技術等的轉讓，應依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》征收營業(yè)稅。如：消費者在網店購買了一本磁帶，按稅法規(guī)定，應根據(jù)銷售額征收增值稅，消費者在線購買磁帶的網上數(shù)據(jù)而不是購買該磁帶，就屬于特許權的轉讓，應根據(jù)特許權的轉讓收入征收營業(yè)稅。

(3)建立網絡商務中心，規(guī)范網上交易行為

成立全國性的網絡商務中心，明確規(guī)定從事電子商務的企業(yè)必須通過網絡商務中心進行網上交易活動，以利于稅務部門全面掌握網上交易情況。同時，從事電子商務的納稅人應按照稅務機關的要求建立完整的電子賬簿，對網上交易(包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關的電子合同等)進行記錄，保存并傳送一份相關資料給稅務機關做備份，作為稅款計算繳納的憑據(jù)。

(4)開發(fā)自動扣稅軟件，實施網絡商務中心代扣代繳制度

針對網上交易難以控制的特點，稅務部門應組織開發(fā)智能自動扣稅軟件，即在交易成功，買受方支付交易款項時，系統(tǒng)自動按交易類別和金額計稅并由網絡商務中心代為扣繳稅款，在申報期內由網絡商務中心根據(jù)扣繳納稅人的地域以地級市為單位統(tǒng)一代繳稅款，對于既有實體店又同時經營網絡店的納稅人，其被扣繳的稅款可憑扣稅憑據(jù)在實體店所在地稅務管理機關結算抵繳應納稅款。