李瑞紅

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新動(dòng)向

(一)修訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景

美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生后，公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到置疑和指責(zé)。隨著危機(jī)向國(guó)際金融領(lǐng)域的不斷擴(kuò)散，對(duì)公允價(jià)值的爭(zhēng)議也隨之傳播到了歐洲、日本等經(jīng)濟(jì)體和國(guó)家中，修改公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的呼聲越來(lái)越高。

在銀行業(yè)和金融監(jiān)管界強(qiáng)大壓力下，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)對(duì)原有公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。日本、新加坡、香港和臺(tái)灣等國(guó)家或地區(qū)也紛紛對(duì)本國(guó)或本地區(qū)相關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并且采取與IASB類似的做法。在G20華盛頓峰會(huì)和倫敦峰會(huì)上，改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被納入到了增強(qiáng)金融體系的框架中，從而揭開(kāi)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的大幕?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂已超越了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇，幾乎涵蓋所有與金融密切相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。金融危機(jī)以及國(guó)際金融監(jiān)管的改革構(gòu)成了修訂國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接原因和根本動(dòng)力，我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解也應(yīng)從技術(shù)層面上升到政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度。

2009年4月倫敦峰會(huì)上，G20領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)合聲明中呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一起共同改善有關(guān)公允價(jià)值和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并形成一套高質(zhì)量的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2009年年底之前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)需要完成以下目標(biāo)：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，以便會(huì)計(jì)信息使用者更易理解。二是結(jié)合可獲得的更廣泛的信用信息，改進(jìn)貸款損失準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。三是與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)共同合作，考慮金融工具的流動(dòng)性和投資者的持有期限，來(lái)改進(jìn)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。四是繼續(xù)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同，在形成一套高質(zhì)量的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中取得重大進(jìn)展。五是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立制定過(guò)程中提高審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新興市場(chǎng)等利益相關(guān)者的參與程度。

(二)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

1非活躍市場(chǎng)條件下估值的可靠性。按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求，金融工具按照管理意圖分類后，對(duì)于交易性、可供出售以及衍生金融工具可以采用公允價(jià)值計(jì)量。次貸危機(jī)發(fā)生后，美國(guó)銀行業(yè)紛紛抱怨根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將迅速下降的資產(chǎn)價(jià)格反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，導(dǎo)致了次貸衍生資產(chǎn)巨額減計(jì)，產(chǎn)生了大量的賬面損失，造成實(shí)體經(jīng)濟(jì)惡化和銀行信貸違約率上升的惡性循環(huán)，這在某種程度上加劇或者放大了金融危機(jī)影響。他們認(rèn)為，受打壓的市場(chǎng)價(jià)格是不能夠反映這些資產(chǎn)的長(zhǎng)期價(jià)值或真實(shí)價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)于迅速地反映已經(jīng)惡化了的財(cái)務(wù)狀況，為市場(chǎng)提供了錯(cuò)誤信息。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的親周期性。在分析金融危機(jī)產(chǎn)生原因時(shí)，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為，監(jiān)管規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的親周期性在一定程度上提高了金融體系的波動(dòng)性，不利于金融體系的穩(wěn)定，必須采取措施緩解這種親周期性。英國(guó)金融服務(wù)局認(rèn)為，當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持向股東反映資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，而不對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事件進(jìn)行預(yù)期，這在一定程度上向金融體系中注入了系統(tǒng)性的親周期性。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的親周期性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的親周期性。在貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提模型方面，IFRSs采用的是引致?lián)p失模型(IncurredLoss Model，)，減值準(zhǔn)備計(jì)提的前提必須是有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)減值事件對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融穩(wěn)定論壇(FSF)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提所運(yùn)用的引致?lián)p失模型具有親周期性特征，建議FASB和IASB在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)考慮可能導(dǎo)致貸款損失的所有因素，在信用周期的前期爭(zhēng)取確認(rèn)更高的貸款損失準(zhǔn)備金，充分反映信貸活動(dòng)潛在的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，還建議重新審視BaselⅡ，降低或剔除不利于建立貸款損失準(zhǔn)備的限制性規(guī)定。英國(guó)金融服務(wù)局在《Turner報(bào)告》中建議，在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括一個(gè)能預(yù)期未來(lái)潛在損失的緩沖器，如可以建立“經(jīng)濟(jì)周期準(zhǔn)備金”。

二是會(huì)計(jì)估值的親周期性。公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)具有親周期性。經(jīng)濟(jì)上行期，公允價(jià)值未實(shí)現(xiàn)收益的確認(rèn)使得銀行利潤(rùn)和資本過(guò)多增長(zhǎng)，從而助長(zhǎng)了信用過(guò)度擴(kuò)張，同時(shí)也為更長(zhǎng)期、更為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退留下了隱患。在經(jīng)濟(jì)下行期。資產(chǎn)價(jià)值的下降導(dǎo)致銀行利潤(rùn)和資本過(guò)度減少，從而進(jìn)一步限制了銀行信貸規(guī)模。FSF建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和監(jiān)管者研究建立估值儲(chǔ)備或者其他估值調(diào)整，來(lái)有效規(guī)避估值不確定所引起的收益高估。FSF還建議信用產(chǎn)品使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)受到嚴(yán)格審查，同時(shí)，簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)處理，以有助于鼓勵(lì)銀行采用套期會(huì)計(jì)處理管理風(fēng)險(xiǎn)，減少公允價(jià)值的使用。

實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要困難

我國(guó)財(cái)政部前不久表示，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。原因：一是金融危機(jī)的根本原因是投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過(guò)度創(chuàng)新、監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí)，公允價(jià)值計(jì)量不是金融危機(jī)的原因，即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量，金融危機(jī)也是不可避免的。二是FASB和IASB先后公布的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只是迫于壓力所作的調(diào)整，而且明確了嚴(yán)格的限制條件。公允價(jià)值計(jì)量形成的財(cái)務(wù)報(bào)告已被各國(guó)廣泛認(rèn)可，不可能輕易因?yàn)槊绹?guó)金融危機(jī)而改變會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用堅(jiān)持了適度謹(jǐn)慎原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施后，財(cái)政部通過(guò)各種方式強(qiáng)調(diào)和提示企業(yè)，應(yīng)當(dāng)慎重采用公允價(jià)值計(jì)量。鑒于上述情況，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。

我國(guó)銀行業(yè)從2007年起開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前，除農(nóng)村信用社和資產(chǎn)管理公司外的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已全部執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)占全部銀行業(yè)資產(chǎn)的比例達(dá)到90％。

多數(shù)金融機(jī)構(gòu)盡管按要求實(shí)施了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和報(bào)表列示層面，核算流程、經(jīng)營(yíng)模式、信息系統(tǒng)、管理理念均未發(fā)生大的改變。這主要是由于實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中還存在著一些困難。

(一)公允價(jià)值估值難

對(duì)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的確定，尤其是一些復(fù)雜衍生工具公允價(jià)值取得較為困難。這些復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品沒(méi)有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，需要通過(guò)模型計(jì)算或詢價(jià)才能獲得，而國(guó)內(nèi)這方面的服務(wù)或體系尚不健全，確認(rèn)這些產(chǎn)品的公允價(jià)值比較困難。不同類別資產(chǎn)的公允價(jià)值獲取方式不盡相同，如一些復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品沒(méi)有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值的取得很大程度上依賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷。如何正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量原則，真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況尚需進(jìn)一步探討，特別對(duì)非市場(chǎng)化資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在諸多爭(zhēng)議。如何把握最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的估值結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)提出了較高的要求，同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)

的使用規(guī)定了三個(gè)嚴(yán)格的條件，套期有效性該如何持續(xù)評(píng)價(jià)，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中很難確認(rèn)。也正是基于此原因，有些銀行對(duì)衍生交易做了套期保值，但衍生金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益最后仍顯示為負(fù)值，影響了套期保值會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

(二)減值準(zhǔn)備計(jì)提難

新準(zhǔn)則采取了未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。由于新方法對(duì)銀行歷史數(shù)據(jù)、管理模型以及貸款管理人員的職業(yè)判斷等都提出了很高要求，而不是像五級(jí)分類法那樣按照固定的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，計(jì)提準(zhǔn)備的復(fù)雜程度相應(yīng)提高。如，現(xiàn)金流入的時(shí)間、金額和擔(dān)保物可變現(xiàn)凈值難以預(yù)計(jì)，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的測(cè)算尚欠客觀、準(zhǔn)確。從歷史數(shù)據(jù)的合理性和可比性來(lái)講，歷史數(shù)據(jù)并不能完全體現(xiàn)貸款未來(lái)可能出現(xiàn)損失的情況。同時(shí)，由于各機(jī)構(gòu)起步基礎(chǔ)不盡相同，對(duì)歷史評(píng)級(jí)和損失數(shù)據(jù)情況均可能存在不完備的情況，數(shù)據(jù)差異較大。此外，按照新準(zhǔn)則計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備金額小于最低監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)(指關(guān)注類貸款余額的2％+次級(jí)類貸款余額的25％+可疑類貸款余額的50％+損失類貸款余額的100％四項(xiàng)之和)問(wèn)題，是否還應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提，或如何計(jì)提，目前爭(zhēng)議較大。

(三)金融工具分類難

由于目前創(chuàng)新型金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)，如何對(duì)金融工具界定與分類是機(jī)構(gòu)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遇到的主要難題之一。由于資產(chǎn)的分類不同，采取的計(jì)量原則差異較大，對(duì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響也較大。按照新準(zhǔn)則需換算實(shí)際利率，計(jì)算利息收入。對(duì)傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)是一個(gè)很大的改變。但新準(zhǔn)則中有例外：對(duì)于金額影響不大的，可以按照名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)此，在實(shí)際處理中較難把握差異金額。特別是對(duì)于浮動(dòng)利率的貸款和債券資產(chǎn)，頻繁進(jìn)行實(shí)際利率的計(jì)算和調(diào)整對(duì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)提出了很高要求。

(四)會(huì)計(jì)核算及系統(tǒng)改造難

由于準(zhǔn)則條款及應(yīng)用指南過(guò)于原則，造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用存在過(guò)多的人為判斷，從而使得許多會(huì)計(jì)處理不得不同時(shí)依賴系統(tǒng)和手工操作，完全依賴于系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)報(bào)告還存在較大的難度。一是非銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。如何對(duì)信托投資公司報(bào)酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，目前沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)制度，各信托公司采取了不同的方法。貨幣經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)收賬款是公司的主要資產(chǎn)，但是在報(bào)表科目里，此類資產(chǎn)全都概括在其他資產(chǎn)項(xiàng)下，不利于真實(shí)反映經(jīng)紀(jì)公司的資產(chǎn)狀況。目前租賃行業(yè)服務(wù)費(fèi)的確認(rèn)方式不統(tǒng)一，由此造成各家金融租賃公司損益表缺乏可比性。二是外幣折算差額的調(diào)整及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如記賬本位幣變更使實(shí)收資本按即期匯率折算會(huì)出現(xiàn)變更后的實(shí)收資本人民幣金額與驗(yàn)資報(bào)告上的人民幣等值金額不相符的情況，可能使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，并且與實(shí)收資本有關(guān)的合規(guī)性指標(biāo)的計(jì)算，以及監(jiān)管費(fèi)的計(jì)算均會(huì)受到影響。三是系統(tǒng)改造的難度和風(fēng)險(xiǎn)較大，成本很高。長(zhǎng)期通過(guò)手工方式進(jìn)行手工匯總計(jì)算差異金額，再通過(guò)報(bào)表層面調(diào)整，實(shí)際影響了數(shù)據(jù)整理及計(jì)算的準(zhǔn)確性及效率，同時(shí)亦影響到新準(zhǔn)則的實(shí)施。

(五)信息披露難

新準(zhǔn)則帶來(lái)了更詳盡的披露要求，如新準(zhǔn)則要求披露銀行金融資產(chǎn)按未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量的剩余到期日分析等問(wèn)題。信息披露的工作量加大，操作起來(lái)有較大難度。新準(zhǔn)則未明確對(duì)委托業(yè)務(wù)的列報(bào)披露方法，如有的財(cái)務(wù)公司將委托業(yè)務(wù)以全額法反映在表內(nèi)，有的財(cái)務(wù)公司將委托業(yè)務(wù)以凈額法反映在表內(nèi)。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理協(xié)調(diào)以及信息的可利用性問(wèn)題，按照新準(zhǔn)則提供的財(cái)務(wù)報(bào)告主觀因素較強(qiáng)，內(nèi)部管理協(xié)調(diào)及信息的可利用性尚待提升。

(六)監(jiān)管協(xié)調(diào)及技術(shù)支持難

新準(zhǔn)則實(shí)施之后，稅務(wù)部門(mén)不認(rèn)可新舊準(zhǔn)則差異，如公允價(jià)值、貸款損失減值等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的納稅調(diào)整工作煩雜，影響了銀行機(jī)構(gòu)實(shí)施新準(zhǔn)則的積極性。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管口徑也存在著一定的差異。當(dāng)前有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表口徑、監(jiān)管指標(biāo)口徑、稅務(wù)口徑等的調(diào)整尚未做到同步，對(duì)不同監(jiān)管部門(mén)的數(shù)據(jù)報(bào)送或業(yè)務(wù)處理要求，難以確定何為最妥善的處理方式。如：貸款減值準(zhǔn)備、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管報(bào)表等尚未與新準(zhǔn)則統(tǒng)一，又如機(jī)構(gòu)面臨如何將新準(zhǔn)則中規(guī)定的三類金融資產(chǎn)劃分為監(jiān)管規(guī)定的兩類賬戶問(wèn)題。新準(zhǔn)則實(shí)施中的技術(shù)支持問(wèn)題，一方面，存在大量的手工操作，影響了新準(zhǔn)則的全面實(shí)施；另一方面，新準(zhǔn)則實(shí)施工作其政策調(diào)整的力度很大，機(jī)構(gòu)消化吸收相關(guān)政策內(nèi)部調(diào)配需要較長(zhǎng)的時(shí)間準(zhǔn)備，更需要專業(yè)的人員和專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。

推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的建議

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要充分吸收國(guó)際銀行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)采取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管政策協(xié)調(diào)措施，積極研究具有前瞻性的貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的親周期性。

(一)貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提切實(shí)能夠彌補(bǔ)機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)

一是規(guī)范信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及減值模型。目前機(jī)構(gòu)自行開(kāi)發(fā)的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及減值模型不具有相當(dāng)?shù)臋M向、縱向趨同性和可比性，而這其中會(huì)出現(xiàn)通過(guò)預(yù)計(jì)參數(shù)等主觀因素人為操縱準(zhǔn)備計(jì)提，進(jìn)而操縱損益的情況。二是逐步建立和完善市場(chǎng)化交易平臺(tái)。公正的專業(yè)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供根據(jù)社會(huì)各行業(yè)平均損失率的數(shù)據(jù)，作為組合方式計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)，其貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提將更具合理性和可比性。三是貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提監(jiān)管根據(jù)機(jī)構(gòu)狀況差別對(duì)待。對(duì)已具備按照新準(zhǔn)則計(jì)提貸款減值條件的，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)著重監(jiān)督機(jī)構(gòu)使用新方法計(jì)提的準(zhǔn)確性和充足性。對(duì)不具備條件的，建立新準(zhǔn)則計(jì)提和貸款五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備相輔相成、相互佐證的撥備機(jī)制，使貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提切實(shí)能夠彌補(bǔ)機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

(二)進(jìn)一步研究公允價(jià)值在我國(guó)銀行業(yè)的應(yīng)用

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還在發(fā)展階段，相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值很難得到。為避免銀行業(yè)資產(chǎn)價(jià)值因市場(chǎng)非理性因素影響而導(dǎo)致異常波動(dòng)，公允價(jià)值的應(yīng)用和變動(dòng)處理有待進(jìn)一步完善。

(三)明確具體準(zhǔn)則政策的運(yùn)用范圍

一是提高實(shí)際利率法的適用性。二是在外幣折算差額上，為保持實(shí)收資本的原貌，實(shí)收資本將仍按歷史匯率折算至新的記賬本位幣，減少記賬本位幣變更對(duì)實(shí)收資本的影響。三是在套期保值有效性的評(píng)價(jià)上，對(duì)商業(yè)銀行普遍存在的多筆買(mǎi)入、賣(mài)出衍生工具后軋差套保的有效性的評(píng)價(jià)能進(jìn)一步予以明確，推進(jìn)套期保值的廣泛運(yùn)用。

(四)完善會(huì)計(jì)制度及系統(tǒng)改造工作

按照新準(zhǔn)則要求進(jìn)一步修訂或制定會(huì)計(jì)核算制度，完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系，完善信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，建議推出信托業(yè)務(wù)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的具體方案。對(duì)核算系統(tǒng)不能按新準(zhǔn)則直接生成會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，應(yīng)制定實(shí)施的計(jì)劃和措施，使系統(tǒng)改造在計(jì)劃內(nèi)完成。

(五)加大監(jiān)管協(xié)調(diào)力度

縮小監(jiān)管報(bào)表與新準(zhǔn)則報(bào)應(yīng)的差距，建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(應(yīng)用指南)》中列示的商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表／利潤(rùn)表，對(duì)1104非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管報(bào)表及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)系列報(bào)表，建議出臺(tái)更明確的指導(dǎo)文件。完善所得稅政策，如新準(zhǔn)則采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備及實(shí)際利率法形成的計(jì)稅基礎(chǔ)差異等等，建議稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步明確。監(jiān)管部門(mén)之間進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)調(diào)，設(shè)立咨詢平臺(tái)，便于企業(yè)獲得明確的指導(dǎo)意見(jiàn)和建議，以進(jìn)行更準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算和有關(guān)新準(zhǔn)則的執(zhí)行工作。

(六)監(jiān)管部門(mén)積極推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銀行業(yè)順利實(shí)施

2008年以來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的修訂，對(duì)銀行業(yè)影響較多的是關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定等。建議能夠及時(shí)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)更新內(nèi)容結(jié)合我國(guó)實(shí)際及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和修訂，以減少準(zhǔn)則間的新差異。監(jiān)管部門(mén)要重視銀行業(yè)的審計(jì)情況，注重與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和交流，充分借鑒外部審計(jì)報(bào)告加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和管理，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銀行業(yè)順利實(shí)施。