武力立

會(huì)計(jì)政策,亦可稱為企業(yè)會(huì)計(jì)政策,是企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、報(bào)告等活動(dòng)中從全部可選擇集合中對待定的核算方法、計(jì)量系統(tǒng)和披露技術(shù)等進(jìn)行的選擇。

稅收政策是財(cái)政政策的重要組成部分,它是政府為實(shí)現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而確定的稅收工作的指導(dǎo)方針及相應(yīng)的稅收措施。稅收政策的特點(diǎn)是:稅收政策是指導(dǎo)稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和行為準(zhǔn)則。它的內(nèi)容包括影響稅收總量變化的增稅、減稅、中性、稅收支出和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的稅收政策,它的功能主要體現(xiàn)在對國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、總量和收入分配的調(diào)節(jié)上,它的目標(biāo)主要是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,保證資源合理配置、滿足國家對財(cái)力的需要。

一、稅收政策目標(biāo)與會(huì)計(jì)政策目標(biāo)差異的分析

(一)會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)了微觀經(jīng)濟(jì)利益主體的需求

從實(shí)際意義上來講,客觀環(huán)境的復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性和利益動(dòng)因的驅(qū)使,決定了會(huì)計(jì)政策選擇的必然性和可能性。市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán),從而為會(huì)計(jì)政策選擇提供了寬松的環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應(yīng)性,要能根據(jù)經(jīng)營過程中層出不窮的新問題靈活自主地進(jìn)行核算和反映。另外,即使面對同一會(huì)計(jì)問題,由于經(jīng)營方式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織管理制度等方面的差異,也會(huì)有不同的處理方法,難以一刀切。因此,為保證會(huì)計(jì)信息能恰當(dāng)?shù)乇硎銎髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,也要求給予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇空間。而在現(xiàn)實(shí)生活中我們發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)政策的選擇與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是緊密相關(guān)的,任何一個(gè)企業(yè)都會(huì)在企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)確定的前提下去選擇會(huì)計(jì)政策。而我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)政策的選擇留下了較大的空間。不同的企業(yè)對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理,往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果,從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。因而企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇直接體現(xiàn)了微觀經(jīng)濟(jì)利益主體的需求,假設(shè)一個(gè)企業(yè)以利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo),此時(shí)企業(yè)的一切經(jīng)營行為,包括會(huì)計(jì)政策的選擇將圍繞著這一總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行,讓會(huì)計(jì)政策服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,服務(wù)于企業(yè)的整體利益,甚至服務(wù)于企業(yè)某一時(shí)期的特殊需要。例如企業(yè)急速發(fā)展階段需要資金的支持,而企業(yè)籌資的申請與財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息密切相關(guān),若會(huì)計(jì)政策太過謹(jǐn)慎,則不利于資金的取得,此時(shí),企業(yè)對于擁有的資產(chǎn)發(fā)生減值可能會(huì)視而不見,而選擇能增加當(dāng)前利潤的會(huì)計(jì)政策。

(二)國家制定稅收政策代表了宏觀經(jīng)濟(jì)利益主體的需求

稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段,稅收工作必須置于整個(gè)經(jīng)濟(jì)大背景下來考慮。新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施很大程度上放寬了企業(yè)納稅的限度,從宏觀的角度來講,正是國家為促進(jìn)企業(yè)國際化競爭和全方位發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

新稅法規(guī)定,不論外資還是內(nèi)資企業(yè),也不論投資于哪個(gè)區(qū)域,只要進(jìn)入相同的產(chǎn)業(yè),就享受相同的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,這是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級的客觀需要。新型稅法的頒布,整體上反映了我國稅收政策的變更是為達(dá)到國家經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的目標(biāo)。站在國家宏觀經(jīng)濟(jì)的角度,每一次稅收政策的制定都會(huì)把宏觀經(jīng)濟(jì)利益主體的需求放在首位。例如改革開放初期,我們需要資本需要技術(shù),因而為外資提供較之內(nèi)資企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收政策,吸引外資進(jìn)入我們的資本市場,為我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新鮮的血液是極其必要的。外資的進(jìn)入帶動(dòng)了我國各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,為我國從社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向具有中國特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型做出了過渡性的貢獻(xiàn)。隨著我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是加入WTO,我們的資本走出國門成為一種現(xiàn)實(shí)可能,加上我黨的科學(xué)發(fā)展觀的提出,這都對企業(yè)的經(jīng)營方向產(chǎn)生了重大的影響,如果我們不能及時(shí)的提高內(nèi)資企業(yè)的自身競爭能力,不把經(jīng)營的目標(biāo)轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展,那么我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)走向倒退。我國的稅收優(yōu)惠政策從地域傾向?yàn)橹鬓D(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)傾向?yàn)橹髡强茖W(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。

(三)新稅收法律政策對會(huì)計(jì)政策選擇的影響

雖然說稅收政策的制定與會(huì)計(jì)政策的選擇代表了不同主體的利益,但是企業(yè)完全可以利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。例如稅收優(yōu)惠政策由經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)轉(zhuǎn)向資源、能源豐富但資金缺乏的西部地區(qū),是為了加快了中、西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,縮小東、西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距,推動(dòng)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。企業(yè)在選擇投資的方式時(shí)必然會(huì)考慮政策的導(dǎo)向?qū)ζ涞挠绊?。又如稅收政策中的購買環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險(xiǎn)資本的投資實(shí)行“期初扣除”的優(yōu)惠政策,會(huì)引導(dǎo)企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資上加大能提高企業(yè)的科技含量或者維護(hù)社會(huì)環(huán)境但短期內(nèi)見不到效益的投資。此時(shí)我們會(huì)發(fā)現(xiàn)通過稅收政策的引導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)利益主體的目標(biāo)和微觀經(jīng)濟(jì)利益主體的目標(biāo)會(huì)走向一致。

二、實(shí)現(xiàn)稅收制度與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度互動(dòng)協(xié)調(diào)發(fā)展的設(shè)想

(一)加強(qiáng)相關(guān)制定制度的部門的溝通和協(xié)調(diào)

由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法律制度的制定,分別隸屬于不同職能部門。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部會(huì)計(jì)司,通過《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)規(guī)范對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)加以規(guī)范,而沒有美國那樣主要通過民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則;稅收法規(guī)的制定者主要為國家稅務(wù)總局,通過如頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范;雖然《會(huì)計(jì)法》《稅收征收管理法》等法律的最終制訂都需要經(jīng)過全國人大通過,但是具體的制定者在制定條文的當(dāng)時(shí)卻很少互相溝通。缺少溝通必然會(huì)造成雙方的目標(biāo)差異加大,而且會(huì)產(chǎn)生更多的契約不完備性。我國財(cái)務(wù)與稅收之間存在著天然的聯(lián)系,它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。所以加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合,設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有利于減少不必要的差異損失,有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作,這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的一個(gè)重要媒介,可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。個(gè)人認(rèn)為,作為推動(dòng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素,應(yīng)加大稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建,應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時(shí),能更好地與會(huì)計(jì)核算原則相結(jié)合,控制會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得之間的差異符合廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)習(xí)慣,也簡化了應(yīng)納稅所得的計(jì)算,有利于稅收征管。稅法與會(huì)計(jì)制度的“過度分離”,將削弱稅法對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)管,增加稅收監(jiān)管的成本,加大國家反避稅工作的難度。

(二)繼續(xù)完善稅收法規(guī)制度

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用,又要重視宏觀調(diào)控對市場缺陷的彌補(bǔ)作用,具體到稅制的設(shè)計(jì)上,就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系。稅收是一種分配方式,也是一種資源配置方式。稅收理論認(rèn)為,稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率,而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑,在于盡可能保持稅收的中性原則。由此,我們可以判斷,稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義:一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上,稅收中性的要求是:稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理,有利于平等的市場競爭,如稅制應(yīng)該統(tǒng)一,稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平,避免重復(fù)征稅。而且如果稅收政策的調(diào)控方式能使市場的資源配置更加趨向合理,同樣會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)政策的選擇方向,帶動(dòng)企業(yè)提高有限資源的配置能力。

(三)提高會(huì)計(jì)信息披露中的對相關(guān)稅收信息的支持度

監(jiān)管是政府對市場失靈的一種補(bǔ)救方法,但政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)同樣離不開市場的作用。為了降低監(jiān)管成本,或者說為了避免比市場失靈對資源配置和經(jīng)濟(jì)效率更大的監(jiān)管失敗,必須充分運(yùn)用市場約束來加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管,而市場約束發(fā)生作用的必要途徑是信息的充分披露。借助會(huì)計(jì)信息監(jiān)管手段對稅收流失進(jìn)行管理是以充分披露的會(huì)計(jì)信息為前提條件的。披露方面的不足和缺失,使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),信息溝通不暢無疑加大了稅務(wù)部門的信息獲取成本。我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)要加快針對宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。

(作者單位:鄭州市金水區(qū)國土資源局)