陳秀杰

摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,財務(wù)部門在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來越重要,會計信息的質(zhì)重問題也就越來越突出了。我國自改革開放以來,經(jīng)過20多年的發(fā)展,已經(jīng)建立起了會計法規(guī)體系的框架,形成了由《會計法》為主導(dǎo),以會計準(zhǔn)則為主干,以會計制度為基礎(chǔ)的一整套會計法規(guī)體系。但是,不可否認(rèn)的是我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系仍存在著諸多問題,嚴(yán)重地降低了會計信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:會計信息 失真原因 危害及治理問題 幾點思考

一、會計信息失真的原因

(一)會計法規(guī)不完善引起的會計信息失真

會計法規(guī)的不完善引起的會計信息失真主要是指會計人員在遵循會計規(guī)范、提供會計信息的過程中,由于會計系統(tǒng)本身的局限性,會計法規(guī)要求提供的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合,使會計信息未能相對真實地反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容,這樣的不一致是由會計法規(guī)本身所造成的。首先,會計處理過程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值,這些預(yù)計有很大的主觀成分,會影響會計信息的真實性;其次,會計假設(shè)決定了會計在一定程度上必須依賴估計和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對于相同的會計事項,往往可以有多種不同的會計處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強的主觀性。如存貨的計價方法,選擇不同的方法有不同的結(jié)果,這種選擇未必反映客觀真實。因此,會計法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會計信息的不真實提供了空間。

(二)會計人員執(zhí)法環(huán)境差

我國《會計法》第一章第五條規(guī)定:“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,提供虛假財務(wù)會計報告?！钡菚嫻ぷ鲗嶋H中,會計人員除按法律、制度辦事外,就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在單位,會計人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),其經(jīng)濟利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定,所以違法干預(yù)會計人員工作,授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù),假造會計資料的現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化,單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán),如果會計人員堅持原則,往往會受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報復(fù)、會計人員的個人利益就會受到嚴(yán)重?fù)p害,嚴(yán)重的甚至可能丟了飯碗。在這種情況下,會計信息就會嚴(yán)重失真。

(三)會計人員自身素質(zhì)低下

一般而言,會計人員是虛假會計信息的直接制造者,如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。但是目前我國會計人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱,缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立能力。個別會計人員在個人利益的驅(qū)使下,違背原則,放棄職守,利用職務(wù)之便,監(jiān)守自盜,故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料,大肆貪污、挪用公款,以身試法,致使單位、國家和社會公眾利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

(四)會計資料信息的監(jiān)管不嚴(yán)

如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者,那么在我國經(jīng)濟中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會計信息的披露,則須經(jīng)過會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的認(rèn)可。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對會計信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗證,這些中介機構(gòu)對會計信息的真實性把最后一道關(guān)。某些中介機構(gòu)對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告,致使會計信息使用者的利益無法保障。因會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,無形中助長了會計造假之風(fēng)。

二、會計信息失真的危害

(一)會計信息失真擾亂了我國正常的社會經(jīng)濟秩序

就整個社會而言,會計資料是一種重要的社會資源,會計資料的質(zhì)量直接影響著資料使用者的各種判斷。會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料,是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體,是政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、作出投資決策的重要依據(jù)。會計信息失真不僅會破壞市場經(jīng)濟秩序,導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤,還會為經(jīng)濟犯罪活動提供方便,滋生腐敗,甚至增加社會的不安定因素,最終擾亂社會的經(jīng)濟關(guān)系、擾亂社會經(jīng)濟秩序。

(二)會計信息失真嚴(yán)重地影響了會計行業(yè)的誠信

誠實守信是社會公德的基本要求,是每個公民的最基本道德規(guī)范,而作為經(jīng)常與錢財打交道的會計工作和會計人員,更應(yīng)誠信第一,真實客觀地反映經(jīng)濟活動事項。從某種意義上來說,誠信是一個企業(yè)的生命,如果沒有誠信,企業(yè)要想能在市場中獲得生存和發(fā)展,簡直是癡人說夢,其最終的結(jié)局就是破產(chǎn)關(guān)門。而會計造假者弄虛作假、見利棄義,不但違背了基本的職業(yè)道德,又使投資者、管理當(dāng)局、社會公眾無法想信他們的會計資料,使會計行業(yè)和會計人員得不到社會的尊重?

三、會計信息失真的治理

(一)建立和完善內(nèi)部控制機制,加強內(nèi)部會計控制

會計的基本職能是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的核算和監(jiān)督。在履行這一職能的過程中,通過制定并執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序,科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制,可使會計活動得到有效控制,盡量避免差錯的發(fā)生。通過實施以職責(zé)分工為基礎(chǔ)的各種內(nèi)部控制手段以及制約和協(xié)調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各種方法和措施,可確保會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。健全、完善內(nèi)部控制制度,有助于提高會計信息質(zhì)量。會計作為一個信息系統(tǒng),對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理信息,對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息?？煽康男畔蟾鏋閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息,支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控;同時,保證對外披露的信息報告的真實、完整,有利于提升單位的誠信度和公信力,維護(hù)單位良好的聲譽和形象。

完善內(nèi)部控制制度,減少會計信息產(chǎn)生的違規(guī)機會。這就要求各單位從會計控制和財務(wù)控制兩方面做好會計工作。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約,嚴(yán)格的會計核算程序,健全的財務(wù)收支審批制度,對外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審批制度,財產(chǎn)清查制度,內(nèi)部稽核和審計制度,會計人員任職資格和考核制度等。

(二)加強會計人員專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,全面提升會計人員素質(zhì)

1.要加強會計基礎(chǔ)工作,確保會計信息質(zhì)量。做好會計基礎(chǔ)工作,是確保會計信息質(zhì)量的第一道關(guān)。要求會計人員從會計賬戶的設(shè)置、科目的運用、賬簿的記載、單證的流轉(zhuǎn)、費用的分?jǐn)偂⒅笜?biāo)的考核以及各種資料的積累等,每一過程都必須有一套規(guī)范的作業(yè)程序,才能形成有價值的會計信息。同時,還要盡可能采用先進(jìn)的方法,提高會計信息的精確度。

2.要加強會計人員隊伍建設(shè),提高會計人員素質(zhì),減少會計信息的非故意造假。會計人員是會計工作的主體,會計人員素質(zhì)的高低,直接影響會計信息的質(zhì)量。應(yīng)通過多種方式加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其專業(yè)技能。抓好在職會計人員的后續(xù)教育,幫助會計人員更新會計知識,熟悉會計處理程序和核算辦法,精通會計法規(guī)和會計制度,準(zhǔn)確判斷會計事項,恰當(dāng)進(jìn)行會計處理。使會計人員素質(zhì)能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)管理與國際接軌的不斷發(fā)展的需要。

3.要全面實施道德教育,堅持會計誠信原則。要求會計人員具備強烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。這就要從思想認(rèn)識、道德水平和綜合素質(zhì)上對信息提供者、注冊會計師乃至投資者實施全方位誠信教育,強化道德自律意識,保持職業(yè)良知,從根本上消除虛假泛濫。真正做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持原則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。

(三)充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能,嚴(yán)格控制虛假會計信息的產(chǎn)生

1.要建立和完善內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度,加強內(nèi)部審計的作用,實現(xiàn)對會計控制的再監(jiān)督。充分認(rèn)識內(nèi)部審計在經(jīng)濟管理中的重要性,積極做好內(nèi)部審計機構(gòu)與審計隊伍的建設(shè)工作。一方面要建立完善內(nèi)部審計機構(gòu)及監(jiān)督體系,加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo),同時要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè),充實審計力量.加強人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),保障審計工作的有效開展,確保內(nèi)部審計獨立行使職權(quán)。通過內(nèi)部審計的審核,保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī),減少故意性的虛報、漏報錯誤,保證會計信息質(zhì)量。

2.要加強企業(yè)外部會計監(jiān)督,維護(hù)會計法規(guī)的嚴(yán)肅性。社會審計監(jiān)督主要是會計事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)報表進(jìn)行真實性、合法性、全面性審查,對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟項目進(jìn)行可行性研究等,避免偽造、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,避免財務(wù)報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現(xiàn)象,保護(hù)會計信息使用者的合法權(quán)益。

(四)加大政府監(jiān)督檢查力度,全面實行社會監(jiān)督

根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定,政府有關(guān)部門可依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限,對有關(guān)單位的會計行為、會計資料實施監(jiān)督檢查。檢查內(nèi)容包括對單位依法設(shè)置會計賬簿情況的檢查,會計資料真實性、完整性的檢查,會計核算情況是否合規(guī)、會計人員從業(yè)資格、任職資格情況的檢查以及會計事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

(五)加大法律制約和處罰力度,治理會計信息失真

1.要進(jìn)一步完善會計制度。對企業(yè)的會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會計政策選擇的空間范圍,減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。

2.要在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時,對會計的不確定事項做出規(guī)定。要健全法規(guī),為監(jiān)督提供法律依據(jù),對管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力給予明確規(guī)定,盡量克服或減少其本身的不確定性。

3.要加強法律監(jiān)督,加大對違法行為的處罰力度,對于提供虛假會計信息的懲處做出明確規(guī)定。要明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任,建立、健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度,保證本單位會計資料的真實性、合法性和完整性,保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全、完整等負(fù)有的責(zé)任。既要加大行政和刑事處罰力度,又要加大民事賠償力度。不僅對違規(guī)企業(yè)實行制裁,也要追究自然人的刑事責(zé)任,充分發(fā)揮法律對造假行為的懲治。

(作者單位:沈陽鐵路局長春社會保險辦公室)