馮月彬

【摘要】 在審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險日益擴大的趨勢下,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ū患挠杌鈺嫀熓聞?wù)所和審計執(zhí)業(yè)人員所面臨的錯綜復(fù)雜的審計風(fēng)險的重任。加強審計質(zhì)量管理,正確實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?幫助我國會計師事務(wù)所全面系統(tǒng)地規(guī)避審計風(fēng)險具有積極的意義。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向;審計質(zhì)量;管理

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量管理系統(tǒng)的特點

1.開放性

傳統(tǒng)的審計質(zhì)量管理對環(huán)境變化的反應(yīng)緩慢,會計師事務(wù)所面臨審計風(fēng)險的日益加大。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谄鋵徲嬆繕?、制度的制定、人力資源管理都不同程度受到了系統(tǒng)環(huán)境的直接或間接影響,其審計質(zhì)量管理系統(tǒng)的構(gòu)建需要積極與環(huán)境相適應(yīng),并在系統(tǒng)運作過程中及時調(diào)整以主動適應(yīng)環(huán)境。

2.動態(tài)平衡性

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?會計事務(wù)所審計工作隨著工作的進展和信息反饋逐步增加對被審計單位的了解,不斷修正審計風(fēng)險的評估,這意味著審計質(zhì)量管理活動具有了動態(tài)平衡的特點。在審計風(fēng)險評估變化過程之中,質(zhì)量管理系統(tǒng)在平衡和打破平衡的交替反復(fù)中向前發(fā)展,實現(xiàn)最終的質(zhì)量目標。

3.全局性

審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果,并且涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作,從簽訂具體審計業(yè)務(wù)約定書開始,直到制定審計方案,出具審計報告,均需以審計質(zhì)量為立足點。綜合考慮審計人員的素質(zhì),審計力量的組織形式,審計業(yè)務(wù)的管理方式以及審計技術(shù)的應(yīng)用效率等內(nèi)部因素。亦應(yīng)密切關(guān)注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的影響。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量管理具體實施

采用系統(tǒng)方法建立質(zhì)量管理體系是組織開展質(zhì)量管理工作的核心,采用過程方法是建立體系、實施質(zhì)量管理的具體措施,實際上這二者是有機地結(jié)合起來進行實施。會計師事務(wù)所可以按組織架構(gòu)將其大致分為三層,分別由不同級別審計人員進行質(zhì)量控制管理。

1.高層決策層

高層決策者負責的是審計質(zhì)量管理系統(tǒng)最外層風(fēng)險的防范與控制,其應(yīng)站在對社會公眾需要和期望與組織的需要和利益負責的基礎(chǔ)上,密切關(guān)注事務(wù)所無法控制的審計風(fēng)險(如法律環(huán)境、審計監(jiān)督)和對影響審計會計事務(wù)所審計獨立性的審計風(fēng)險處理執(zhí)行PDCA循環(huán)進行質(zhì)量控制管理。會計師事務(wù)所作為一個盈利性組織,理應(yīng)考慮審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險導(dǎo)致的會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險。

(1)高層決策者自身加強法律風(fēng)險意識,以積極的姿態(tài)促進法律的制定與完善;加強注冊會計師行業(yè)與相關(guān)職能部門的溝通,協(xié)助和配合審計監(jiān)督部門的工作。

(2)考慮會計師事務(wù)所遭受審計獨立性的影響的嚴重程度,在接受審計業(yè)務(wù)前客觀公正評價所面臨的審計風(fēng)險。

(3)考慮事務(wù)所防范風(fēng)險的綜合能力,制定事務(wù)所質(zhì)量方針和所有審計項目總的質(zhì)量要求,傳達到各個質(zhì)量管理相關(guān)部門。

2.中間管理層

中間管理者應(yīng)按最高決策層所制定的質(zhì)量方針和按審計項目統(tǒng)一的質(zhì)量要求制定和執(zhí)行具體項目質(zhì)量計劃,這也是質(zhì)量管理系統(tǒng)的各子系統(tǒng)應(yīng)具有的功能。如人力資源管理系統(tǒng),作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量管理系統(tǒng)的二級子系統(tǒng),需充分考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的審計人員由于其自身原因帶來的審計風(fēng)險。審計人員頻繁更換事務(wù)所、執(zhí)業(yè)缺乏獨立性、專業(yè)勝任能力不足都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。人的因素是影響審計工作質(zhì)量的一個極其重要的方面,對會計師事務(wù)所所有審計人員專業(yè)勝任能力的控制,后續(xù)教育的管理,對不同級別和具有不同技術(shù)特長的審計人員的合理調(diào)配,都是提高審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(1)在會計師事務(wù)所招聘人員時,要考慮審計人員是否頻繁更換會計師事務(wù)所及其更換的原因。

(2)科學(xué)合理把審計和培訓(xùn)結(jié)合起來,有計劃地安排人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過培訓(xùn)促進會計師事務(wù)所更新知識,啟發(fā)思路,開拓視野,掌握先進的審計手段,提高業(yè)務(wù)能力保持和提高其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時需具有的專業(yè)勝任能力。

(3)審計人員任務(wù)分配。在實施審計工作之前,首要的任務(wù)就是委派工作,在委派工作時,除應(yīng)考慮被派人員的能力,執(zhí)行本項審計任務(wù)項目負責人及小組成員的獨立性,還應(yīng)保證該業(yè)務(wù)審計過程質(zhì)量監(jiān)督人員監(jiān)督工作的有效性。

3.業(yè)務(wù)執(zhí)行層

審計按執(zhí)行過程可以分為計劃階段、實施階段、報告階段三階段。在計劃階段,制定審計計劃的過程中要了解被審計單位的基本情況,據(jù)以確定可能影響會計報表錯報的重要事項,從而可以評估審計風(fēng)險,將制定并實施相應(yīng)的審計程序,將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。從會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)風(fēng)險可知,客戶方面的所有風(fēng)險都是審計執(zhí)業(yè)人員應(yīng)重點考慮和嚴格控制的。獨立審計是一個高風(fēng)險的行業(yè),在實施質(zhì)量管理開始時需根據(jù)質(zhì)量目的擬定質(zhì)量計劃。在實施質(zhì)量控制過程中,按照風(fēng)險管理過程實施相應(yīng)的質(zhì)量計劃。

首先,在接受委托,簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前,要充分意識即將面臨的審計風(fēng)險,了解經(jīng)濟環(huán)境和被審計單位所在行業(yè)的情況,特別是所在行業(yè)的市場競爭狀況與發(fā)展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等,了解被審計單位的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險。

其次,測評被審計單位審計風(fēng)險例如評價管理當局的品行、評價會計師事務(wù)所的勝任能力和考慮審計收費。

最后,就是對審計風(fēng)險的處理。如果面臨的審計風(fēng)險大于事務(wù)所能接受的審計風(fēng)險,可以考慮不接受委托或制定和實施相應(yīng)的審計程序以將審計風(fēng)險降低到可接受的范圍之內(nèi)。

這是一套完整的風(fēng)險管理工作流程,在實際工作中并不一定機械地遵循。如可能在識別到嚴重的審計風(fēng)險時,就可能采取不接受委托的風(fēng)險處置方式。總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果,并檢查效果,分清哪些實施有效,找出哪些風(fēng)險尚未意識到、評價不準確或處置不當。根據(jù)質(zhì)量檢查結(jié)果,好的實施效果要總結(jié),對找出的問題要采取有效的措施解決。最后將處理結(jié)果反饋給審計人員,并輸出相應(yīng)質(zhì)量處理結(jié)果通過信息系統(tǒng)反饋下一步質(zhì)量控制執(zhí)行人員那里,即作為下一個PDCA循環(huán)的輸入。到實施階段,接受了審計計劃對審計風(fēng)險的處理方式后,下面就應(yīng)施以適當?shù)膶徲嫵绦?收集充足的證據(jù),以確保將審計風(fēng)險控制在事務(wù)所可接受的風(fēng)險范圍之內(nèi),由此又開始了另一個PDCA循環(huán)。到審計報告階段,還需根據(jù)這一工作流程確定最終審計風(fēng)險的評估結(jié)果以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

三、提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量的途徑

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙徲嬶L(fēng)險系統(tǒng)的分析與評價:一方面它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境之中,從其所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式、管理機制等內(nèi)外部各方面來分析、評估審計風(fēng)險水平;另一方面它將風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程,通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?要求對審計風(fēng)險進行全面的主動的控制。

從方法上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶?看得更遠,對企業(yè)了解得更透。我國現(xiàn)己經(jīng)認識到運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ谋匾院同F(xiàn)實意義,但當前的會計師事務(wù)所審計實務(wù)狀況及其與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诓罹?審計質(zhì)量難保證,規(guī)避風(fēng)險管理以及進行審計質(zhì)量管理又是一個系統(tǒng)性工作。結(jié)合我國的實際情況,應(yīng)該積極探討在實踐中如何構(gòu)建審計質(zhì)量管理系統(tǒng),來保證現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤┵|(zhì)量。

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高可以考慮構(gòu)建適合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜轿弧⑷^程的質(zhì)量管理系統(tǒng),從全面審計風(fēng)險管理的入手,深入到審計計劃中確立審計質(zhì)量目標、人員組織、質(zhì)量標準、質(zhì)量過程控制等,到審計實施、形成審計結(jié)論、落實審計結(jié)論等產(chǎn)生、衡量審計質(zhì)量的全過程。從審計程序上講,包括審計計劃、審前調(diào)查到完成審計報告、采用有效的質(zhì)量管理方法和技術(shù),將審計風(fēng)險控制在事務(wù)所可以接受的水平之下,以保證提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。