林曉薇

摘要:新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》),允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項稅額,對于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè),這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對這種變化,通過研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅,深入探討此次變革對福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化,并對工作中的難點(diǎn)問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:增值稅;轉(zhuǎn)型;物流企業(yè);處理

中圖分類號:F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

Abstract: The new promulgation“People's Republic of China Increment duty Temporary regulation”(hereafter refers to as“Temporary regulation”), the permission all increment duty common taxpayer arrives buckles it to increase the equipment the income tax amount, not only regarding the fixed asset many physical distribution enterprise, like this reduced the tax revenue burden which the enterprise increment duty common taxpayer equipment invests, but also changed the fixed asset calculation method which usually uses. In view of this kind of change, this article after studies comprehensive reforming the increment duty, discusses this transformation thoroughly to the Fujian physical distribution enterprise in the fixed asset bookkeeping processing change, and carries on the discussion to in the work difficult question.

Key words: increment duty; reforming; physical distribution enterprise; processing

0引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來越多,其現(xiàn)代化程度也越來越高,性能也越來越先進(jìn),固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大,投資也相當(dāng)大。在我國加入WTO后,物流企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈,企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算,提高固定資產(chǎn)的利用效率,增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力,提高其參與市場的競爭能力,是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項重要任務(wù)。

2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行,這次增值稅改革的核心是實行消費(fèi)型增值稅,這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置

2009年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅,是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時,作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣,增值稅進(jìn)項稅額直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣,因此,增值稅進(jìn)項稅額直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”核算。

這里需要注意的是,很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,這種設(shè)置方法是2004年7月1日起,我國東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時期所采用的科目,從2009年1月1日起,這個明細(xì)科目已不再使用,而福建省不屬于試點(diǎn)范圍,故本文對這個明細(xì)科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對消費(fèi)型增值稅的會計處理

2.1外購固定資產(chǎn)的會計處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時,運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入不需安裝的貨車兩輛,買價為280 000元,增值稅47 600元,支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項以銀行存款支付。

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額計算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 47 950

貸:銀行存款332 600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“在建工程”,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等,借記“在建工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其實際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入需要安裝才能使用的車輛檢測線一條,買價80 000元,增值稅稅額為13 600元,支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝,支付安裝費(fèi)2 000元?？铐椌糟y行存款支付。

(1)支付設(shè)備價款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)

借:在建工程82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費(fèi)

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會計處理

自行建造的固定資產(chǎn),是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實施方式的不同,可分為自營工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對自營工程的賬務(wù)處理有影響,出包工程的賬務(wù)處理并無變化,故本文只對自營工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。

自營工程,是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械,為工程購入各種專用物資200 000元,支付增值稅34 000元,專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè),工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會計處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“實收資本”等科目。

2.4捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理

捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,則按照增值稅進(jìn)項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“營業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺,發(fā)票價格為200 000元,增值稅34 000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34 070

貸:營業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理

納稅人的下列行為,視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目;

(3)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

(4)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費(fèi);

(6)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅,借記相關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)1月11日,該企業(yè)將一套自制的價值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn),設(shè)備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫存商品700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000

(2)1月17日,該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。

借:利潤分配——應(yīng)付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000

(3)1月25日,該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8 500

2.6進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項目,不允許抵扣的不動產(chǎn)項目,專用于免稅項目、專用于集體福利和個人消費(fèi),以及發(fā)生非正常損失的,應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票),其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程,另外50%發(fā)生非正常損失,增值稅稅率為17%,則會計處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營業(yè)外支出29 250

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會計處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺使用過的設(shè)備,原價為234 000元(含增值稅),購入時間為2009年2月,假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年),折舊年限為10年,采用直線法折舊,不考慮殘值。若2012年的售價為210 600元(含增值稅),該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。

由于設(shè)備購入時間為2009年2月,則購入的增值稅已計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,故在2012年3月出售時會計處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時

固定資產(chǎn)原價=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營業(yè)外收入40 000

值得注意的是,如果該設(shè)備購入時間為2008年10月1日,則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購入的增值稅進(jìn)項稅額計入設(shè)備成本),設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后,則設(shè)備出售視為舊貨銷售,按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及會計處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時

3年累積計提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營業(yè)外收入42 750

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