馮幻子

提要管理會計自20世紀七十年代末引進到我國已有三十年的歷史,然而管理會計在我國企業(yè)中卻沒有得到廣泛的推廣和應用,這在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。調查顯示,我國管理會計教育已遠遠不能適應企業(yè)管理的需要,這是管理會計不為大多數(shù)企業(yè)重視和應用的重要原因。本文在分析我國管理會計教育現(xiàn)狀的基礎上,對如何改革我國管理會計教育提出自己的觀點和看法。

關鍵詞:管理會計;成本管理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

管理會計是在20世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣應用和發(fā)展。20世紀七十年代末,我國學者以極大的熱情把西方先進的管理會計理論引進到國內,希望我國的企業(yè)通過應用管理會計來強化內部管理,提高經(jīng)濟效益。然而事與愿違,管理會計至今在我國的企業(yè)中沒有得到廣泛的推廣和應用,理論研究似乎也走到了盡頭,這種狀況的出現(xiàn)不得不引起人們的反思。為什么管理會計在西方企業(yè)中得到了普遍的推廣和應用并產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟效益,而到了中國就失去作用呢?原因是多方面的,但我國管理會計教育的偏差難辭其咎。如果再不對管理會計教育進行根本性的改革,那么管理會計就很有可能悄無聲息地退出歷史的舞臺,成為人們心中一個不堪回首的記憶。管理會計教育改革最重要也是最艱巨的任務是教材的改革,本文就管理會計教材改革的問題談談自己的看法。

一、我國管理會計教材現(xiàn)狀

我國目前管理會計教育的現(xiàn)狀令人擔憂,主要表現(xiàn)在理論與實踐嚴重脫離。筆者多年從事管理會計的教學工作,對管理會計在實踐中的應用問題一直很關注,曾經(jīng)向多名勤奮好學而又善于思考的優(yōu)秀畢業(yè)生做過調查,他們幾乎眾口一詞認為管理會計“沒有多大用處”;筆者也曾經(jīng)詢問過不少企業(yè)界的朋友,他們同樣也認為管理會計派不上大用場,但“成本管理”非常重要,只是找不到有效的方法。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用,即使在個別企業(yè)中有所應用,其效果也不是非常明顯,有兩個重要原因:一是在會計組織機構設置中,缺少管理會計的職能部門和專職人員;二是在管理會計教材提供的方法中,大部分實際操作起來比較困難。

管理會計在實踐中得不到推廣和應用,不被人們所重視,與管理會計教材介紹的專門方法和技術實用價值不高且操作性較差有直接的關系。我國的管理會計教材僅限于對國外著作的翻譯介紹,很多屬于純理論的探討,并且國外著作針對國外的情況研究,而實際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異,許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地,如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國,管理會計在我國就只是為研究而研究,不具有應用的針對性。

調查顯示,我國目前管理會計教材主要側重于從理論上介紹管理會計的基本理論和基本方法,忽視對管理會計實務的分析,普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告,是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。要改變管理會計在我國難以推廣和應用的現(xiàn)狀,必須對管理會計教材進行根本性的改革。

二、管理會計教材改革的基本思路

(一)建立以“成本管理”為核心的管理會計內容體系?？v觀目前我國高等院校所使用的各種各樣的管理會計教材,無非是外國管理會計著作的中文版,普遍存在實用價值不高的問題,而且其中有不少內容與財務管理、成本會計交叉重復。從管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程來看,管理會計所要解決的核心問題應該是成本管理,而現(xiàn)有的管理會計教材從其內容體系上看,部分脫離了“成本”這一主導線,從而使其內容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會計的根是“成本”,幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”,無非是說管理會計側重于成本管理,包括成本分析、成本規(guī)劃、成本決策、成本控制等,而成本會計側重于成本事后核算,這一點應該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線延伸下來,無論在系統(tǒng)性還是在邏輯性方面都會有更合理的安排。但是,目前在大家認可的體系中,硬要把屬于財務管理的投資決策、全面預算等內容穿插進去,從而在內容體系上顯得很雜亂,并且模糊了管理會計的本質屬性,造成了思想上一定程度的混亂。因此,需要加大整合力度,對管理會計內容體系徹底改造,使它回歸到成本管理這個范疇內。對管理會計、成本會計、財務管理這三門學科的內容體系進行必要的調整,把管理會計原有的內容體系中屬于財務管理的內容(如投資決策等)分解出去,把有關職能落實到財務管理部門去執(zhí)行,從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結果是管理會計、成本會計、財務管理三足鼎立,互不交叉重復。調整后的管理會計的主要內容是成本管理,包括成本規(guī)劃、成本預測、成本決策、成本控制、成本分析等,而成本會計的主要內容是成本核算。為了體現(xiàn)管理會計的本質屬性,筆者建議將管理會計更名為“成本管理會計”。

西方管理會計形成于20世紀五十年代,至七十年代末基本內容體系未有改變,這些內容主要包括成本性態(tài)分析、傳統(tǒng)成本計算法(全部成本計算法)、變動成本計算法、本量利分析、預測分析(包括銷售預測分析、成本預測分析、利潤預測分析、資金預測分析)、決策分析(含短期經(jīng)營決策分析和長期投資決策分析)、全面預算、標準成本制度、責任會計等。然而,眾所周知,在20世紀五十年代管理會計形成以后,管理會計的環(huán)境正在發(fā)生變化,表現(xiàn)在戰(zhàn)略管理熱的出現(xiàn)、服務業(yè)的興起、全球化的競爭、信息技術的進步、制造環(huán)境的發(fā)展(包括適時制造和計算機集成制造)、作業(yè)基礎管理(ABM)的產(chǎn)生等。由于環(huán)境的變化,20世紀五十年代形成的管理會計方法體系(傳統(tǒng)管理會計)在相當程度上失去了與企業(yè)管理的相關性。對此,美國著名管理會計學家H·托馬斯·約翰遜和羅伯特·S·卡普蘭在他們1987年合著的《相關性消失了:管理會計的興衰》一書中進行了說明。根據(jù)本書和其他有關資料,李天民教授(1988)整理歸納出傳統(tǒng)管理會計的三大局限性:視野狹窄、觀念陳舊和方法落后。為了適應環(huán)境的變化,西方管理會計從上世紀八九十年代出現(xiàn)新的發(fā)展,這些發(fā)展包括作業(yè)成本法、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略管理會計以及目標成本法、改善成本法、全生命周期成本法等。另外,管理會計在服務業(yè)中的應用也受到高度重視。但客觀地講,我國管理會計課程教學內容基本上僅涵蓋傳統(tǒng)管理會計的內容,并主要以工業(yè)企業(yè)為應用對象。因此,我國管理會計教學內容急需現(xiàn)代化。管理會計教學內容的現(xiàn)代化就是在繼承傳統(tǒng)管理會計內容的基礎上,根據(jù)企業(yè)管理的新需求和管理會計的新發(fā)展,重新設計整合管理會計課程的教學內容體系,使管理會計課程的教學內容跟上時代發(fā)展的步伐。

(二)將大量的經(jīng)典案例分析充實到管理會計教材中。管理會計是一門應用性學科,實踐性很強。同時,我國高等職業(yè)教育的目標也主要是培養(yǎng)高素質的技能型專門人才。因此,管理會計教學必須注重實踐,強調學生應用能力的培養(yǎng)。案例教學法就是將理論與實踐相結合,培養(yǎng)學生應用能力的一種十分有效的方法。這種方法在20世紀初由哈佛大學創(chuàng)造,它主要圍繞一定的教學目的把實際中真實的情景加以典型化處理,形成供學生思考分析和決斷的案例(通常為書面形式),通過獨立研究和相互討論的方式來提高學生分析問題和解決問題的能力。

根據(jù)對西方管理會計教學資料的觀察,管理會計課程的教學案例可以有四種:教學引導性案例、方法應用性案例、效果證明性案例、問題分析性案例。四種案例在教學中的作用不同。教學引導性案例是在每一章節(jié)前安排的一個意在提出本章節(jié)將主要研究的內容或解決的問題的案例。此種案例,能夠以來自實際的生動情景資料,在學生學習之前向學生提出問題,使學生能夠帶著問題開始本章節(jié)的學習,從而提高學生學習的主動性和目的性。方法應用性案例是說明管理會計方法在某個企業(yè)中實際應用情況的案例,它可以揭示在具體企業(yè)中如何結合本企業(yè)實際情況應用管理會計方法。它與一般教材中的例題不同,例題通常高度簡化,而方法應用性案例則是具體企業(yè)管理會計方法應用的真實再現(xiàn)(當然進行了必要加工),雖然相對復雜,但貼近實際,更有利于學生實際應用能力的培養(yǎng)。效果證明性案例是根據(jù)來自企業(yè)內外媒體的資料整理的客觀介紹管理會計方法在某個企業(yè)應用取得實際效果的案例,此種案例一般作為閱讀材料插入教材章節(jié)之中,可以增強教材的生動性和學生對管理會計學習重要性的認識。最后,問題分析性案例是一種主要供學生課下分析討論的案例,這種案例一般在案例中要介紹相關公司的基本情況與有關的生產(chǎn)經(jīng)營和財務成本數(shù)據(jù),然后要求學生進行計算分析并回答案例提出的問題。這種案例對于培養(yǎng)學生分析和解決實際問題的能力十分重要,并且它一般要求學生要提交書面分析報告或參與小組或課堂案例討論,故也能培養(yǎng)學生的書面和口頭表達能力。將大量的經(jīng)典案例分析充實到管理會計教材中,實現(xiàn)教學方法案例化,對于促進管理會計理論與實踐的結合,以及在實踐中推廣和應用管理會計具有十分重要的意義。

(作者單位:江蘇財經(jīng)職業(yè)技術學院)

主要參考文獻:

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