王秀芝

中圖分類號:F810.422 文獻標識碼:A

內(nèi)容摘要:稅收政策對中小企業(yè)發(fā)展有著密切的關(guān)系。本文分析了我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的不足,就如何進一步改革和完善我國扶持中小企業(yè)的稅收政策提出建議。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收政策

改革開放后,伴隨著民營經(jīng)濟和個體經(jīng)濟的崛起,我國中小企業(yè)數(shù)量迅速增加。中小企業(yè)已構(gòu)成我國國民經(jīng)濟的重要組成部分,在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中有著許多大企業(yè)所不能替代的作用,在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點。但是,由于目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會負擔(dān)重、政策支持力度小及其自身缺陷等問題,中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約。稅收政策對中小企業(yè)發(fā)展有著密切的關(guān)系,總體來說,目前我國的中小企業(yè)稅收政策和措施,不論是在形式上還是在內(nèi)容上、力度上,都難以對中小企業(yè)的生存與發(fā)展起到應(yīng)有的扶持作用,因此需要進一步改革和完善我國扶持中小企業(yè)的稅收政策,營造有利于中小企業(yè)生存發(fā)展的稅收環(huán)境,加大稅收對中小企業(yè)的支持力度,促進中小企業(yè)的成長。

我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題

目前我國對中小企業(yè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定主要限于稅率和減免稅上,無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求,而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見,程序又過于嚴格繁瑣,并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時,缺乏降低投資風(fēng)險、籌集資金、引導(dǎo)人才流向等方面的扶持政策,忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的培育問題。具體而言,我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的不足如下:

(一)現(xiàn)行增值稅制度對中小企業(yè)的限制

第一,增值稅兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人,而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負?，F(xiàn)行增值稅制度把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,而且從1998年7月起,凡工業(yè)企業(yè)年銷售額達不到100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額達不到180萬元的納稅人,不管企業(yè)會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人,而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人征稅時,不得使用增值稅專用發(fā)票,進項稅額不允許抵扣(2009年增值稅轉(zhuǎn)型后對小規(guī)模納稅人的這些規(guī)定沒有變化),經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的,要到稅務(wù)機關(guān)申請代開,而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額,這些政策加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)。

第二,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分使得二者之間的市場交易受到阻礙。一般納稅人發(fā)生購銷業(yè)務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用,只能使用普通發(fā)票。與普通發(fā)票不同的是,增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證,更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方,發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票,其購買方(一般納稅人)可以根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額抵扣本期的銷項稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,可按稅法規(guī)定以當(dāng)期進項稅額抵扣當(dāng)期銷項稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額的大小與當(dāng)期可以抵扣進項稅額的多少有直接關(guān)系。

而小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,作為購買方時,即使取得的是增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額;作為銷售方時,不得自行開具增值稅專用發(fā)票,大多使用普通發(fā)票,而一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),如果不能取得增值稅專用發(fā)票,就不能抵扣進項稅額。在實際中,根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定,如果小規(guī)模納稅人符合一定條件,可以由稅務(wù)所為其代開增值稅專用發(fā)票,但多數(shù)小企業(yè)無法取得“正規(guī)”增值稅專用發(fā)票,割斷了中小企業(yè)與大企業(yè)的經(jīng)營鏈條。小規(guī)模納稅人使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物,使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。

(二)現(xiàn)行所得稅制度對中小企業(yè)的限制

1.小型微利企業(yè)的條件定的較低,優(yōu)惠稅率20%較高。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定,對小型微利企業(yè)減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅,而小型微利企業(yè)的條件是:工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這一優(yōu)惠稅率仍然較高,而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標準則定得較低,使得應(yīng)予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。

2.固定資產(chǎn)折舊年限偏長。目前科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速,固定資產(chǎn)更新?lián)Q代加快,加上中小企業(yè)機器設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn),磨損快,采用直線折舊,年限偏長,但要加速折舊,按照國家稅務(wù)總局《稅前扣除管理辦法》,須報國家稅務(wù)總局審批,實際操作比較困難。

3.在廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費方面按營業(yè)收入的一定比例稅前列支,由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不同,勢必對中小企業(yè)不利。

4.個人股東再投資還要交納一道個人所得稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定對屬于個人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊資本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。如果中小企業(yè)股東為擴大生產(chǎn)規(guī)模,準備將未分配利潤全部轉(zhuǎn)為實收資本,按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,就要繳納20%的個人所得稅,加大了擴大投資的稅負,從而影響到中小企業(yè)再投資的積極性。

(三)現(xiàn)行稅收征收管理中不利于中小企業(yè)發(fā)展的方面

1.擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定:納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管財務(wù)核算是否健全,都采用“核定征收”辦法,擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征所得稅,加重了中小企業(yè)的稅收負擔(dān),不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

2.對中小企業(yè)的稅收管理和服務(wù)存在不足。不少地方只重視對稅源大戶、大型企業(yè)的服務(wù)和監(jiān)管,對中小企業(yè)要么管得過嚴,要么只重結(jié)果不重過程,出了問題一味處罰,導(dǎo)致中小企業(yè)在建立健全財務(wù)管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導(dǎo)和幫助。

3.中小企業(yè)沒有充分享有稅收優(yōu)惠的知情權(quán)。由于稅務(wù)機關(guān)對稅收政策宣傳落實不到位,不少中小企業(yè)對自己應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少。盡管現(xiàn)在對新辦中小型企業(yè)、對申辦高科技企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、資源利用企業(yè)和勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)等制定了若干稅收優(yōu)惠政策,但很多企業(yè)并不知道這些政策或不清楚操作程序,不少中小企業(yè)沒有享受到這些稅收優(yōu)惠政策。

完善我國中小企業(yè)稅收政策的建議

(一)完善現(xiàn)行增值稅制度

1.改革劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準,降低一般納稅人的“門檻”,擴大增值稅一般納稅人的征收比重,適當(dāng)縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍,拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面,才能真正消除增值稅制度對中小企業(yè)的限制。對于從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè),處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié),為保持增值稅抵扣鏈條的完整性,凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的,都可核定為增值稅一般納稅人,適用增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。對于從事商業(yè)經(jīng)營中小企業(yè),可以適當(dāng)降低年銷售額標準,對未達到銷售額標準,但會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可以視為一般納稅人。

2.提高小規(guī)模納稅人的稅基標準,可考慮中小企業(yè)折舊部分免征增值稅。

3.放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上的確需要開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進行抵扣,以促進小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟交往,使得中小企業(yè)能公平地參與市場競爭。

(二)改革現(xiàn)行所得稅制度

1.對中小企業(yè)實行較低稅率的企業(yè)所得稅。在當(dāng)前中小企業(yè)外部融資困難的條件下,主要應(yīng)依賴其內(nèi)部融資,而提高內(nèi)部融資能力的重要途徑就是增強內(nèi)部積累。所以,我國應(yīng)降低現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅率。加拿大等發(fā)達國家中小企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半,而我國對中小企業(yè)的減免力度低于這一水平。根據(jù)我國國情,對中小企業(yè),尤其是高科技型中小企業(yè),利潤沒有達到一定額度的,可考慮只實行10%的優(yōu)惠稅率。

2.縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當(dāng)今世界科技進步很快,中小企業(yè)必須不斷更新設(shè)備,不斷開發(fā)新產(chǎn)品,才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機器設(shè)備,允許實行加速折舊,縮短折舊年限,提高折舊率,促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

3.允許中小企業(yè)定額列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費?？梢越o中小企業(yè)規(guī)定一個年利潤額界限,界限之下,在廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費方面按營業(yè)收入的一定額度稅前列支;界限之上,廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費方面按營業(yè)收入的一定比例稅前列支,適當(dāng)降低中小企業(yè)稅負。

4.完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免,對生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持;對于需要扶持的并且符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè),自開辦之日起先免稅再減稅,例如第1-5年免征企業(yè)所得稅,第6-10年減半征收企業(yè)所得稅,真正體現(xiàn)對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為鼓勵中小企業(yè)增加自有資金(不含本企業(yè)的利潤作為注資),擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模,提高企業(yè)效益,對增加自有資金的中小企業(yè),可在一定期間內(nèi)給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以引導(dǎo)民間資本向企業(yè)注資。虧損結(jié)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期,建議后轉(zhuǎn)至 10年;準許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失,從應(yīng)稅所得額中抵扣;對中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓帶來的損失,購買企業(yè)可在5年內(nèi)從應(yīng)納稅所得額中扣減,以促進資本的快速自由流動,使中小企業(yè)能夠迅速增加資本,擴大規(guī)模。允許稅種自由選擇。允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得之間自主選擇,選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復(fù)課稅。在中小企業(yè)及時、足額繳納稅收的前提下,允許其在增長額中提取一定比例創(chuàng)建中小企業(yè)科技風(fēng)險投資基金,專門用于中小企業(yè)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā),并對應(yīng)用結(jié)果進行檢查評估;同時,對企業(yè)用于科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)支出,允許在所得稅前列支,同時對中小企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓科研成果,給予一定時期(如三年)免征所得稅照顧。

(三)優(yōu)化稅收征收管理服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法公平、方便中小企業(yè)納稅、節(jié)省中小企業(yè)納稅成本,為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境。

1.樹立服務(wù)優(yōu)先的理念。要樹立服務(wù)意識,認真推行全程服務(wù),改變目前稅務(wù)機關(guān)為完成稅收任務(wù)而存在的“抓大棄小”的錯誤做法,糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向,將中小企業(yè)置于與大企業(yè)平等的地位。歧視和貶損中小企業(yè)的地位,限制和刁難其經(jīng)營,不但不利于中小企業(yè)的發(fā)展,而且會損傷整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。要從中小企業(yè)不同經(jīng)營方式和組織形式的實際出發(fā),因地制宜實行分類管理,把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻率。

2.加強稅收宣傳與納稅輔導(dǎo),利用多種媒體宣傳稅收知識,免費提供納稅指南等,讓中小企業(yè)及時了解稅收政策;廣泛開展稅法宣傳,借鑒西方國家做法,在辦稅大廳免費提供納稅指南,利用媒體廣泛開展稅法宣傳,提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù),使中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息,以利其依法遵章納稅;大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導(dǎo)培訓(xùn),以利擴大中小企業(yè)建賬面。

3.簡化辦稅程序。中小企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會計報表的專業(yè)技術(shù)人員,當(dāng)前對大、中、小型企業(yè)按同一納稅期限、納稅程序進行管理,中小企業(yè)要承受更大的壓力。而規(guī)模小、賬簿不規(guī)范更增加了中小企業(yè)報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料,延長納稅期,以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本。

4.擴大實行查賬征收所得稅的征收范圍,盡量縮小核定征收的比重,同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”,一定要調(diào)查核定準確,以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。對建賬和核算能力弱的中小企業(yè),要按照市場化運作,引導(dǎo)中小企業(yè)開展稅務(wù)代理,認真搞好建賬建證工作,使中小企業(yè)所得稅符合其實際盈利水平,以兼顧不同層次納稅人稅負公平的需要。

5.要建立健全中小企業(yè)的納稅預(yù)約服務(wù)制度、定期納稅輔導(dǎo)制度、定期上門聯(lián)系制度、稅企聯(lián)系卡制度,切實做好稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。

6.推行中小企業(yè)稅收代理制度,充分發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)的作用,為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理,盡量減少納稅人對納稅細則不了解而造成的納稅失誤。

7.建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心,設(shè)立稅收網(wǎng)站和納稅信用專頁,開通中小企業(yè)稅收咨詢熱線,積極傳播稅收政策信息。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)目前我國中小企業(yè)財務(wù)管理水平低、賬證不全、經(jīng)營管理水平相對滯后的特點,充分利用其接觸面廣、信息快、人才多的優(yōu)勢,建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心,為中小企業(yè)提供建賬建制、信息咨詢、納稅輔導(dǎo)、會計指導(dǎo)等各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

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