陳　穎

中圖分類號：H319.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-0992(2009)01-0097-02

摘要：內(nèi)部控制作為一種管理手段，引入社會保險機構(gòu)管理活動后，發(fā)揮了較好作用，但是由于社會保險機構(gòu)對內(nèi)部控制的理解、內(nèi)部管理環(huán)境等多方因素的制約．影響了內(nèi)部控制制度的全面有效發(fā)揮。本文筆者在闡述內(nèi)部控制存在的問題同時，有針對性的提出了解決辦法。健全有效的內(nèi)部控制能促進基金收支合規(guī)合法、安全完整；財務(wù)信息的真實正確；決策的有效貫徹；管理活動的效率提高．是能防弊又能興利的管理手段。但目前內(nèi)部控制的功能在于社會保險機構(gòu)內(nèi)部還未全面發(fā)揮，因此有必要對存在的問題和缺陷進行認(rèn)真分析，找出解決辦法。

關(guān)鍵詞：社保；內(nèi)部控制；問題；建議

一、存在有問題

(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足

1未建立內(nèi)部控制，或內(nèi)控制度不健全，不合理。甚至于內(nèi)部控制完全照搬其它地區(qū)、機構(gòu)的規(guī)定，不符合機構(gòu)具體情況和業(yè)務(wù)處理的要求，缺乏科學(xué)性、有效性。

2內(nèi)控制度流于形式。在業(yè)務(wù)處理過程中，強調(diào)新業(yè)務(wù)新方法，特殊情況靈活處理，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性和連貫性。

3內(nèi)部控制局限在業(yè)務(wù)層面，忽視對決策管理者的監(jiān)督。機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)游離于內(nèi)部控制之外，權(quán)力過大，過于集中，造成決策失誤，導(dǎo)致內(nèi)部控制威懾力下降。

4對內(nèi)部控制的期望過高，無視成本效益原則。事無巨細(xì)都制定出相應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)定，執(zhí)行中消耗了大量的辦公資源，繁雜的工作流程和交接手續(xù)也制約了工作效率，直接影響了機構(gòu)公眾形象。

(二)內(nèi)部組織控制松懈

1機構(gòu)內(nèi)部授權(quán)尺度難以合理把握。存在問題包括：授權(quán)過大，在缺乏合理崗位制約和監(jiān)督的機制情況下，發(fā)生濫用權(quán)利的行為；授權(quán)過小，在缺乏合理的激勵機制和崗位輪換的機制情況下，制約工作積極性和創(chuàng)造性。

2崗位之間缺乏相互制約的機制。以人員緊張，或?qū)ν滦湃螢橛蓪Σ幌嗳莶块T、職務(wù)進行不以分離，部門與個人之間缺乏相對的獨立性。

3未形成內(nèi)部職責(zé)追究制度。在機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部建立的行政問責(zé)制具有普遍性特點，對應(yīng)具體崗位和對應(yīng)職能缺乏針對性和剛性，在實際業(yè)務(wù)操作性中，有時無法追究從業(yè)人員內(nèi)部責(zé)任。

(三)內(nèi)部控制目標(biāo)狹隘

目前，控制目標(biāo)單純停留在基金收支平衡和財務(wù)活動的合規(guī)性控制上，忽視了對管理活動效率、風(fēng)險的分析和控制。特別是忽略評估和控制一些表面上看來不是財務(wù)風(fēng)險的事項(如：自然災(zāi)害、重大疾病傳染、法律訴訟和社會突發(fā)事項等)，因為開始好像與基金收支無關(guān)，便未將其納入內(nèi)部控制范圍內(nèi)進行防范和控制，但最終其發(fā)展結(jié)果涉及政府公眾形象而對基金產(chǎn)生影響，形成了財務(wù)風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查機制尚未形成對內(nèi)部控制制度的定期檢查和日常監(jiān)督是內(nèi)部控制制度科學(xué)合理的基本保證，建立一項內(nèi)控制度，不可能從一開始就是盡善盡美的，需要因時、因勢而加以改進變化。在實際工作中，內(nèi)控制度完成后，機構(gòu)人員往往被動執(zhí)行，無法執(zhí)行的部分就直接擱置，對內(nèi)外環(huán)境的變化也缺乏應(yīng)有的主觀判斷性和應(yīng)變能力。

(五)內(nèi)部審計得不到足夠重視

內(nèi)部審計的作用除了包括審核會計賬目外，還包括稽查、評估內(nèi)部控制制度是否完善和內(nèi)部各組織機構(gòu)工作的效率，并向機構(gòu)管理者提出建議和意見，內(nèi)審本身就是構(gòu)成內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控的重要方式。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)人員普遍缺乏，不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或與財務(wù)部門重合，或設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不固定，人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

二、改進建議

(一)強化內(nèi)部控制意識

1強化風(fēng)險管理理念。隨著我國政治、經(jīng)濟體制的發(fā)展，管理環(huán)境不斷變化，社會保險機構(gòu)將會面臨越來越多的風(fēng)險(如：決策風(fēng)險、投資風(fēng)險、法律風(fēng)險和信息系統(tǒng)風(fēng)險等)，這就要求保險機構(gòu)在管理過程中重視并強化風(fēng)險管理，清楚定位內(nèi)部控制的重要性和作用，對可能的風(fēng)險源進行全面控制和防范，將基金運行風(fēng)險最大程度的降低。

2建立全面管理理念。內(nèi)部控制是有效的管理手段，但不是萬能的，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與其它一些重要的管理理念和管理手段結(jié)合起來，同時在組織內(nèi)自上而下的展開管理，利用多種手段管理機構(gòu)面臨的各種風(fēng)險。

3建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府主管部門和外部監(jiān)管部門的核心作用，針對機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)建立約束制度，有效追究機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的不作為或亂作為行為。遏制舞弊。4、重視內(nèi)部控制的成本效益原則。結(jié)合機構(gòu)實際情況制定內(nèi)部控制點和控制流程，不斷探索，實現(xiàn)以最低的成本達(dá)到最佳的管理效果，并以此促進工作效率，服務(wù)公眾。

(二)加強內(nèi)部組織控制

1加強內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制。定期分析內(nèi)部組織設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性，在機構(gòu)內(nèi)形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、規(guī)范運作的治理結(jié)構(gòu)，使管理工作始終處在一個相對良好的環(huán)境之中。2完善內(nèi)部牽制制度。對不相容職務(wù)進行合理分離，保證各部門和人員的相對獨立性。實現(xiàn)在工作中做到：各控制部門之間是平級關(guān)系，而不是從屬關(guān)系；各控制人員之間是平等關(guān)系，而不是上下級關(guān)系。

3重視內(nèi)部紀(jì)律控制。根據(jù)經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)部控制特點，針對不同的崗位制定相應(yīng)的內(nèi)部紀(jì)律，以明確在機構(gòu)內(nèi)部什么能為，什么不能為，及如何獎懲，增強內(nèi)部控制的剛性。

(三)完善內(nèi)部管理控制

1樹立正確的內(nèi)部管理目標(biāo)。包括：第一，確?；鹗罩胶饧柏攧?wù)活動合規(guī)性；第二，保障基金的安全與會計信息的真實性和完整性；第三，重視基金運行的效率及效果，合理實現(xiàn)基金增值保值；第四、按機構(gòu)主管部門特殊的授權(quán)進行業(yè)務(wù)活動：第五，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；第六、保證財務(wù)報告的質(zhì)量并及時提供可靠的財務(wù)信息。

2建立有效的風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估機制包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理目標(biāo)，設(shè)定具體的結(jié)算目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平。隨時關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對基金的影響，以識別潛在的風(fēng)險事項，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果與最大風(fēng)險容忍程采取有效的應(yīng)對措施。

3完善業(yè)務(wù)流程控制。內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程是指在業(yè)務(wù)處理過程中必須遵循的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和處理手續(xù)。經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、經(jīng)辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)實施控制，并將業(yè)務(wù)處理流程制度化。

4完善基金投資控制。經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)在“長期投資、價值投資和責(zé)任投資”理念不動搖的前提下，合理制定各級部門和人員投資控制權(quán)，形成有效的集體決策制度，在保證基金安全的前提下，合理實現(xiàn)增值保值。

(四)注重發(fā)揮內(nèi)部審計作用。建立內(nèi)部審計機構(gòu)并設(shè)置專職內(nèi)部審計人員，增強內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行進行持續(xù)監(jiān)控與個別評估，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性進行評估，圍繞基金運行的效率、效果和合規(guī)性形成書面報告，向機構(gòu)管理者提出管理意見和建議。