李春燕　姜代勇

摘要:“購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目是現(xiàn)金流量表中編制難度最大的的一個(gè)項(xiàng)目,其編制的出發(fā)點(diǎn)為存貨賬戶的結(jié)構(gòu),先將存貨的借方發(fā)生額(即本期購(gòu)買存貨的金額)計(jì)算出來(lái),然后用經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目加以調(diào)整,對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)講,編制到此即告結(jié)束。而對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)講,還得將其中包含的折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用等調(diào)出去。這樣就能正確地計(jì)算出“購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表 營(yíng)業(yè)成本 應(yīng)付賬款

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量,并應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息,可以通過(guò)下列途徑之一取得:①企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄;②根據(jù)下列項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:a當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng);b固定資產(chǎn)折舊等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。

下面,結(jié)合我國(guó)最新的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則談一談該項(xiàng)目的編制原理。筆者認(rèn)為在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中最具編制難度的當(dāng)首推“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,以下簡(jiǎn)稱“購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

編制該項(xiàng)目首先應(yīng)以存貨的丁字賬結(jié)構(gòu)為起點(diǎn)。

我們知道,在歷史成本法下,存在下面的恒等關(guān)系:

存貨的期初余額+存貨的借方發(fā)生額=存貨的貸方發(fā)生額+存貨的期末余額

存貨的借方發(fā)生額=存貨的貸方發(fā)生額+存貨的期末余額-存貨的期初余額

存貨的借方發(fā)生額=存貨的貸方發(fā)生額+(存貨的期末余額-存貨的期初余額)

存貨的借方發(fā)生額=存貨的貸方發(fā)生額±存貨增減變動(dòng)數(shù)

為了更好地編制該項(xiàng)目,我們新設(shè)二個(gè)定義,即存貨銷售減少數(shù)和存貨非銷售減少數(shù)

存貨銷售減少數(shù)是指企業(yè)因銷售原因而導(dǎo)致存貨減少的數(shù)額,該數(shù)額將由資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

存貨非銷售減少數(shù)是指存貨減少數(shù)扣除存貨銷售減少數(shù)(結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)成本”科目的存貨金額)之后的余額。如存貨盤(pán)盈、損失等情況

由于存貨的借方發(fā)生額就是本期存貨的增加數(shù),即本期購(gòu)入存貨的金額;存貨的貸方發(fā)生額就是本期存貨的減少數(shù)。所以由公式存貨的借方發(fā)生額=存貨的貸方發(fā)生額±存貨增減變動(dòng)數(shù)可知:

本期存貨的增加數(shù)=本期存貨的減少數(shù)±存貨增減變動(dòng)數(shù)

本期購(gòu)入存貨的金額=(本期存貨銷售減少數(shù)+存貨非銷售減少數(shù))±存貨增減變動(dòng)數(shù)

本期購(gòu)入存貨的金額=(利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額十存貨非銷售減少數(shù))±資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目變動(dòng)數(shù)

現(xiàn)金流量表中的存貨是廣義概念,按現(xiàn)行我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,它還包含在取得存貨時(shí)向銷售方企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。故而

本期購(gòu)入存貨的金額=(利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額十存貨非銷售減少數(shù))±資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目變動(dòng)數(shù)+本期應(yīng)交增值稅明細(xì)賬“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄發(fā)生額

以上是編制“購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的第一層次,它也是計(jì)算“購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

本期購(gòu)入存貨的金額,有的在本期支付現(xiàn)金了,而有的卻沒(méi)有,這就需要我們將本期購(gòu)入存貨的金額中沒(méi)有支付現(xiàn)金的部分剔除掉,即為我這里所說(shuō)的第二個(gè)層次:用當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)對(duì)本期購(gòu)入存貨的金額進(jìn)行調(diào)整:

本期購(gòu)入存貨的金額±資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款項(xiàng)目變動(dòng)數(shù)

當(dāng)然,在這里,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)就減出去,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)就加回來(lái);預(yù)付賬款項(xiàng)目的增加數(shù)就加回來(lái),預(yù)付賬款項(xiàng)目的減少數(shù)就減出去。

第三個(gè)層次是將存貨增加數(shù)中所包含的折舊費(fèi)用減出去,因?yàn)橛捎谡叟f費(fèi)用而導(dǎo)致的存貨增加并沒(méi)有引起現(xiàn)金流出。

第四個(gè)層次是將存貨增加數(shù)中所包含的工資費(fèi)用減出去,理由是現(xiàn)行現(xiàn)金流量表中已為之單獨(dú)設(shè)置了一個(gè)項(xiàng)目,即“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”

由此,我們得出計(jì)算“購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的最終公式:

購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金

=①利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額十存貨非銷售減少數(shù)±資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目變動(dòng)數(shù)十應(yīng)交增值稅明細(xì)賬“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄發(fā)生額

②±資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款項(xiàng)目變動(dòng)數(shù) (往來(lái)調(diào)整)

③一存貨中包含的折舊費(fèi)用

④一沖回跌價(jià)準(zhǔn)備存貨增加數(shù) (未付現(xiàn))

⑤一盤(pán)盈的存貨

⑥一存貨中包含的工資費(fèi)用(單設(shè)項(xiàng)目)

⑦一存貨中包含的修理費(fèi)用、租金費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等

下面用一實(shí)例來(lái)具體說(shuō)明此公式的運(yùn)用。

XYZ股份有限公司20×8年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及其相關(guān)附表如下:

A資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:XYZ股份有限公司 20×8年12月31日 單位:元

B利潤(rùn)表

利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額為41800000.00元。

C其他有關(guān)資料如下:

存貨年初數(shù)和年末數(shù)均為外購(gòu)原材料成本。20×3年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成項(xiàng)目及比例為:外購(gòu)原材料70%,直接人工10%,制造費(fèi)用20%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的制造費(fèi)用包括折舊費(fèi)用400000元,其余為用貨幣資金支付的費(fèi)用。

增值稅借方發(fā)生額包括進(jìn)項(xiàng)稅額8428549元。

火災(zāi)造成存貨損失100000元。

管理費(fèi)用包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000000元,

根據(jù)以上資料和公式,可以得出:

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=營(yíng)業(yè)成本41800000+存貨非銷售減少數(shù)(營(yíng)業(yè)外支出1000 000+管理費(fèi)用2000000)+存貨項(xiàng)目變動(dòng)數(shù)(74700450.00-54 680750.00)+本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額8428549

-應(yīng)付賬款變動(dòng)數(shù)(20200000.00-6030000.00)+預(yù)付賬款變動(dòng)數(shù)(2173000.00-925000)

-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中包含的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用41 800 000×30%

=70548249-14170000+1248000-12540000

=45086249(元)

以上是筆者總結(jié)出來(lái)的一些粗淺的認(rèn)識(shí),把它寫(xiě)出來(lái),以期拋磚引玉,望廣大同仁們不吝賜教。