張紅娜

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)巨大的損失,宏觀會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的矛盾和隱患,使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞,影響利益分配和社會(huì)資源的合理配置?；鶎訒?huì)計(jì)信息失真,使微觀主體無(wú)法掌握實(shí)際情況,造成決策失誤,給企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生潛在的危機(jī)。同時(shí),會(huì)計(jì)信息失真必然造成管理混亂,為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便,滋生腐敗,并增加社會(huì)的不安定因素。

二、信息失真的成因分析

1.社會(huì)壞境因素分析

我國(guó)正處在從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡階段,原有的觀念狀況未能隨即提升到相應(yīng)的高度。一方面,缺乏市場(chǎng)交易規(guī)則的自覺(jué)約束;另一方面,又缺乏法律規(guī)范的強(qiáng)制約束。會(huì)計(jì)信息的造假乃至于欺詐,也是依托了這樣的社會(huì)背景支撐,蔓延成一種共同性的社會(huì)頑疾。遭到虛假信息侵害的公眾在現(xiàn)實(shí)中得不到有力的保護(hù),更加助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息虛假的嚴(yán)重程度。

2.會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)因素

利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)利益是最常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī),是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力,造假者旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益,另外對(duì)政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn),不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對(duì)暴富的渴望,對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕,對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過(guò)正常渠道獲得時(shí),就不得不依靠做假賬來(lái)改變企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系,改變衡量其政績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

3.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與管理缺陷因素

國(guó)有企業(yè)的所有者“缺位”,產(chǎn)權(quán)中各行為主題存在不同的利益驅(qū)動(dòng),法人產(chǎn)權(quán)管理結(jié)構(gòu)中相互制衡機(jī)制失效。

法人制度和公司制度的推行,為所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離奠定了理論和操作上的基礎(chǔ),但國(guó)有獨(dú)資公司和產(chǎn)權(quán)主體多元化公司中的國(guó)有股權(quán)所有者缺位問(wèn)題依然存在。各級(jí)政府部門(mén)、國(guó)有控股公司以及各類國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表,雖然通過(guò)一定的方式被明確為國(guó)有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能,產(chǎn)權(quán)關(guān)系也有了明確的界定。但他們?nèi)圆皇钦嬲乃姓?只是國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替,各類國(guó)有產(chǎn)權(quán)背后仍然缺少所有者真正嚴(yán)格的監(jiān)督和硬性約束。國(guó)有資產(chǎn)所有者在實(shí)質(zhì)上依然虛置。

另外,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的差異化,使他們具有不同的行為目標(biāo)和行為特征,存在著不同的利益驅(qū)動(dòng),各行為主體利己的動(dòng)機(jī)是普遍的。在信息不對(duì)稱、監(jiān)督與約束軟化時(shí),就有可能將這種利己動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)行為,會(huì)造成受托人之間的“合謀造假”。

另一方面,國(guó)有企業(yè)高管人員的選擇大多依靠行政渠道,法人產(chǎn)權(quán)管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大,權(quán)利制約和監(jiān)督乏力。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討

1.完善公司產(chǎn)權(quán)制度

要形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。對(duì)于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言,主要問(wèn)題表現(xiàn)為國(guó)有股股東實(shí)際缺位,以及股權(quán)的過(guò)分集中。相應(yīng)地,應(yīng)采取如下措施:首先,設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),以解決上市公司國(guó)有股股東實(shí)際缺位問(wèn)題。其次,解決國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題,以營(yíng)造其有效運(yùn)作機(jī)制。最后,應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制,以加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解,提供其信息收集、評(píng)判能力,以及增加其監(jiān)控手段。

2.完善監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

(1)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)教育,提高他們的政治素質(zhì),業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。使其能正確有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

(2)建立健全監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)分別制定日常監(jiān)督,臨時(shí)監(jiān)督,事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實(shí),使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到經(jīng)常化、制度化。通過(guò)健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(3)外部監(jiān)督要形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督體系

各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門(mén)應(yīng)負(fù)起責(zé)任,對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問(wèn)題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。

3.重視傳統(tǒng)文化與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)關(guān)系,健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

首先要在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上下功夫,把可能存在的漏洞都堵死,使之無(wú)空子可鉆。通過(guò)健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺(jué)悟,因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行,而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來(lái)制定、頒布于監(jiān)督實(shí)施,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。