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摘 要:文章對我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀予以說明,指出中小企業(yè)所占的比例越來越大,對其特點給予分析,對中小企業(yè)的優(yōu)缺點以及如何加強會計規(guī)范管理提出建議。

關(guān)鍵詞:試議 中小企業(yè) 會計規(guī)范化

中圖分類號:F406.72 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-163-02

目前我國中小企業(yè)占的比例很大,因此在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但是隨著我國加入世界貿(mào)易組織以來,中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)在目前世界經(jīng)濟大蕭條的背景下將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業(yè)該如何應對,筆者認為首先應該對當前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)暴露出來的會計核算問題進行分析。在分析之前需說明一點,這里所討論的中小企業(yè)主要是民營企業(yè),由于民營企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當大的比重,所以側(cè)重于民營企業(yè)問題的討論。

一、中小企業(yè)的特點

1.管理制度靈活,整體工作效率高。與大企業(yè)相比,中小型企業(yè)組織靈活,經(jīng)營富有彈性,生命力旺盛,使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇,就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略,它們沒有過多的制度束縛,隨著周圍大環(huán)境和小環(huán)境不斷的調(diào)整經(jīng)營方向,大多采用集中一點戰(zhàn)略,尋找空白戰(zhàn)略,特色經(jīng)營戰(zhàn)略,競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟,突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果,成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分,與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢,從而形成了巨大的生存壓力。融資困難,技術(shù)創(chuàng)新能力不足,市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小,行業(yè)廣泛,但業(yè)務比較單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少,資金投入量不大,這與企業(yè)融資渠道有關(guān),主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款,銀行金融機構(gòu)提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全,有從事產(chǎn)品的批銷,簡單的服裝加工、食品加工,還有機械、化工甚至于高科技及服務行業(yè)等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務,很少多元化經(jīng)營,其業(yè)務流程相對簡單。

3.組織結(jié)構(gòu)簡單,組織制度簡單,人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格,卻要負無限連帶責任,有限責任公司具有法人資格,以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式,中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制,經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單,沒有太多的管理層次,可以發(fā)揮信息傳遞快,不易失真的優(yōu)點。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應的管理決策機構(gòu),即使有限責任公司有董事會,也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,有也不全面。人員十分有限,往往是一個人身兼數(shù)職。

4.企業(yè)經(jīng)營管理水平普遍不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化管理的培訓,管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強調(diào)忠誠老實,不注重才能;其次在管理方式上過度集權(quán),不夠民主,往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強調(diào)家族利益,從業(yè)人員覺得為一個家庭服務,個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強,缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。財務不透明,習慣于業(yè)務管理。不重視精神激勵,只注重物質(zhì)激勵等。

5.逃避納稅、逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中,為了企業(yè)自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法,經(jīng)營狀況不好時,逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時,這種現(xiàn)象會普遍存在。

正因為有這些特點,我國中小企業(yè)在會計核算上存在著以下一些問題。

二、中小企業(yè)會計核算存在的問題

1.會計核算主體界限不清。企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清,中小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,往往由企業(yè)投資者(基本上也是經(jīng)營者)隨意處置,這樣就給會計核算工作帶來困難。

2.會計基礎(chǔ)工作薄弱。

(1)在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范,有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu),一般也是層次不清、分工不太明確,身兼數(shù)職,這樣會計的監(jiān)督作用就失去了原有的意義。

在會計人員任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納,外聘“高手”作兼職會計,這些人員有在稅務部門工作的,有國有企業(yè)財務管理人員,有會計師事務所的人員等,一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員,但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認知程度較低以及較差的工作保障,使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多,會計無證上崗現(xiàn)象嚴重,會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉,會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。這樣就造成了會計人員的專業(yè)素質(zhì)低下,最終造成會計基礎(chǔ)工作非常的不規(guī)范。

(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會計核算常有違規(guī)操作。有些中小企業(yè)根本不設(shè)賬,或者設(shè)賬,但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出,中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達78.36%,這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面,待攤費用、預提費用不按規(guī)定攤提,人為操縱利潤,采用倒軋賬的方式記賬等等,有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低,使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法實施,或在實施時大打折扣。

(3)中小企業(yè)的會計監(jiān)督職能根本無法實施。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督,保證會計信息的真實準確,保證會計行為的合理合規(guī)。會計監(jiān)督職能要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟事項去進行會計監(jiān)督,但是中小企業(yè)的管理者常干預會計工作,會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,使會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。

3.要想獲得用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證要么付出成本加大,要么很難獲得。原始憑證的獲取要付出額外的成本,是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格,若要發(fā)票,要加價,價格較高;不要發(fā)票價格較低,兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交,但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票,只能取得不合規(guī)的收據(jù)。

4.制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度總的來說殘缺不全;或者雖有其中幾項制度,但在實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)根本就無法建立健全這些制度,尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來很多不良的影響,這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂,也導致外部監(jiān)督困難重重。

三、對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議

1.政府要加強相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)和執(zhí)行,促進中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題可知,會計規(guī)范化的問題不能孤立的看,要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理,克服自身的弱點才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。近年來政府力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。這些措施將改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,促進中小企業(yè)健康發(fā)展,發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用,從根本上解決中小企業(yè)資金困難、創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。

2.建立與我國中小企業(yè)相適應的會計制度。過去很長一段時間,我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別,隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用,會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。2007年1月中小企業(yè)會計制度已經(jīng)正式實施,筆者認為中小企業(yè)會計制度的實施應遵循以下原則:

(1)適應中小企業(yè)的特點,在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置,并與此保持—致。由于中小型企業(yè)業(yè)務量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限,經(jīng)營活動比較簡單,一般只需要簡單的數(shù)據(jù),沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要,會計人員一般以2～3人為宜,在職責劃分上要注意不相容職責的分離,如出納、總賬與稽核,出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構(gòu)代理;對于企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭支出相互占用的情況,應設(shè)置往來賬戶加以核算;適當放寬憑證的認定,而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證,以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等?？傊行∑髽I(yè)會計準則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點。

(2)重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要,是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比,會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。此需求主要因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化,主要問題是會計核算如何滿足納稅需求,如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求,如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

(3)會計信息的提供是有耗費的,企業(yè)在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下,才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供,信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

(4)由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊,會計制度設(shè)計時應充分考慮到實施上的簡便易行。與現(xiàn)有的財務報告不同的是,它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況,并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告,我們也應該吸取國外的經(jīng)驗,注重實質(zhì)。

3.加強外部監(jiān)管力。從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看,靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的,我們應該更多的借助于外部監(jiān)管,幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務、銀行、工商等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督;社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體,由其接受他人委托,對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。

國家監(jiān)督中財政部門應依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下工作:{1}對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。{2}定期對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育,不斷提高業(yè)務水平,并充分發(fā)揮其作用。{3}對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作。最后,財政部門應督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務部門也應改進查核方式,側(cè)重于進行實質(zhì)性查核,確實掃除逃漏稅企業(yè),以建立公平的納稅環(huán)境,改進稅務人員對于中小企業(yè)的態(tài)度,并建立稅務代理人制度,以增加稅務申報速度,減輕稅務人員的工作負擔,以便全心進行查核工作。

我們還應該看到,政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對較高,監(jiān)督的有效性也比較差,易引發(fā)腐敗等社會問題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用,因此政府應轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上,重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計師事務所等,不斷加強社會監(jiān)督,使會計師事務所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。當然,外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作的重要方法和途徑,但也不能忽視企業(yè)自身的努力,會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。

改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展,中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分,作為國家政府部門有權(quán)利和義務協(xié)調(diào)、引導中小企業(yè)健康蓬勃的發(fā)展,為社會主義建設(shè)發(fā)揮最大的作用。

(作者單位:喀什前海建筑安裝工程有限責任公司 新疆喀什 844000)

(責編:呂尚)