車繼成　劉　穎

摘要：當前，隨著財稅、金融體制改革的不斷深化，給國庫會計提出了許多新的課題，必須及時加以研究解決，才能更好地做好國庫工作，確保國家預算執(zhí)行的順利實施和國家財政資金的安全完整。

關鍵詞：國庫會計

1 國庫會計要體現(xiàn)地方財政分稅的思想

1994年“分稅制”財政管理體制的改革主要是對中央和地方的事權與財權進行了劃分，國庫會計也隨之進行了調(diào)整，如設置了中央與地方共享收人科目，進行了共享收入、預抵稅收返還的計算，但省以下分稅沒有明確，國庫會計也未作調(diào)整。隨著分稅制財政管理體制在地方各級財政中的逐步建立，國庫會計還要適應地方分稅制財政管理體制。一是要體現(xiàn)地方上下級財政管理體制。目前地方財政管理體制既有分稅的思想，又有分成的辦法，國庫會計要反映地方各級財政的固定收入、共享收入和分成收入。二是要體現(xiàn)地方上下級財政轉(zhuǎn)移支付制度。各級地方政府轄內(nèi)的地區(qū)間發(fā)展仍然存在差別，需要財政調(diào)控，國庫會計要逐日或定期對上級地方收入進行預抵稅收返還的核算，進行多層次返還計算。

2 國庫會計要滿足對預算支出的管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，公共財政思想在逐步確立，民主法制建設在不斷加強，對財政支出的管理提出了更高的要求。特別是1999年6月，審計署代表國務院在九屆人大常委會第十次會議上作了《關于1998年中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計工作報告》，指出了預算管理中存在的問題，引起了很大的反響，也為加快支出管理提供了一個很好的契機。

2.1 編制部門預算

部門預算是市場經(jīng)濟國家普遍采用的預算編制方法，可以強化執(zhí)行中的預算約束，有效防止擠占、挪用，也有利于強化預算觀念，提高預算管理水平。國庫會計必須增加這方面的內(nèi)容，配合部門預算的實施，在對支出按功能核算的同時，還要反映部門預算執(zhí)行的情況，既能從宏觀上提供支出的結構狀況，又能提供各部門執(zhí)行預算的信息，將支出的功能結構和部門執(zhí)行有機的結合，使國庫會計的支出核算有了“血肉”，監(jiān)管有了具體的對象。

2.2 實行政府采購

國庫會計不僅在核算內(nèi)容上要反映通過政府采購實現(xiàn)的上萬億元的財政支出，還要滿足政府采購在資金支出結算上的要求。目前政府采購支出方式大致有三種，一是仍按現(xiàn)行國庫制度，層層下?lián)懿少徺Y金到各單位；二是由國庫撥款到采購中心，然后由其支付給供貨商；三是由國庫直接撥付給供貨商。顯然，只有第三種才能滿足政府采購所要求的資金使用高效，少花錢多辦事，資金分配使用透明。

2.3 統(tǒng)一發(fā)放工資

一是要按“工資專戶”核算管理的要求，為同級財政機關開設工資存款專戶，并按規(guī)定的比例及時、足額提出“工資存款”；二是堅持先預算撥款，后“條子”撥款，確保工資足額及時發(fā)放；三是對工資資金和建設資金雙方揭示，分別反映。

3 國庫會計要適應國庫單一帳戶的核算

國庫單一帳戶就是政府將所有財政性資金集中在國庫開設帳戶，所有支出都通過這一帳戶進行撥付。國庫會計不僅要核算、管理財政預算內(nèi)收支，還要核算、管理財政預算外收支，國庫會計將直接給商品和勞務提供者支付資金。

3.1 將預算外收支納人國庫核算管理

目前國庫會計僅僅是為同級財政機關開設了一個預算外資金帳戶，沒有反映預算外資金核算的內(nèi)容，編制預算外資金報表，大多數(shù)預算外資金實行商業(yè)銀行專戶儲存，財政機關自編報表，月末與開戶銀行核對余額的管理辦法。作為預算執(zhí)行的重要部門的國庫，面對種類繁多、規(guī)模龐大的預算外資金，不能置身于綜合財政預算改革之外，應全面參與預算外資金的核算與管理，設立預算外收支科目，編制預算外收支報表，反映分析預算外資金運行情況，全面落實“收支兩條線”的規(guī)定。

3.2 建立國庫電子聯(lián)行體系

國庫單一帳戶要求財政資金高速運轉(zhuǎn)，減少延解、占壓，全面提高財政資金使用效率，緩解收支矛盾。因此，國庫會計要參加同城票據(jù)交換，直接清算財政資金，要利用自身已建的局域網(wǎng)絡和“一級財政，一級國庫”的機構優(yōu)勢，建立異地財政資金結算的電子聯(lián)行，直接將財政資金劃入收款國庫或商品供應商和勞務提供者所在地國庫。

4 國庫會計要配合國庫職能的轉(zhuǎn)變

4.1 為貨幣政策制定提供信息

中央銀行需要利用國庫這個 “窗口”了解預算執(zhí)行情況和國家財政政策，實現(xiàn)貨幣政策與財政政策的相互協(xié)調(diào)。國庫會計要及時準確提供國庫資金變化，國債發(fā)行、兌付情況的信息，分析預測其發(fā)展趨勢，為央行有效地進行公開市場操作，及時調(diào)整貨幣信貸政策提供依據(jù)。

4.2 為預算執(zhí)行提供參考

國庫會計是連結稅收會計與財政總預算會計的橋梁和紐帶，要利用自身聯(lián)系面廣，信息渠道多的優(yōu)勢，全面提供有關稅收與預算方面的信息。如提供并分析重點稅源的變化情況，重點支出的進度情況，預算收支總量及結構的狀況及發(fā)展趨勢等，為編制和執(zhí)行預算提供參考。

4.3 為國庫監(jiān)管提供依據(jù)

國庫會計要努力創(chuàng)造條件，改變目前國庫監(jiān)督管理、內(nèi)控的被動局面，為科學管理提供依據(jù)。對支撥資金的管理，要嚴格執(zhí)行人大通過的預算，隨時掌握提供分部門、分功能的預算數(shù)、執(zhí)行數(shù)，防止違規(guī)突破預算。對退庫資金的管理，如提退手續(xù)費，隨時掌握提供提退基數(shù)、比例，先征后返的，隨時檢索原人庫的繳款書，防止騙退、錯退、超退、誤退。國庫會計還要為國庫內(nèi)控提供依據(jù)，通過國庫會計的制度執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)漏洞，不斷充實、完善規(guī)章制度，通過國庫會計對會計資料的實地檢查，會計信息的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)異常，尋找原因，防范化解國庫資金的風險。

面對國庫會計需要解決的上述問題，除在體制上要有所突破外，還必須對國庫會計本身進行研究、探求和改革。

第一，要從理論上準確定位國庫會計。對于國庫會計定位有兩種觀點，一種認為國庫會計是預算會計的一部分，另一種認為國庫會計是銀行會計的一個分支。兩種觀點只不過是分類的角度不同而已，如果把會計分為企業(yè)會計和預算會計，國庫會計屬于預算會計；如果按行業(yè)來劃分，國庫會計又屬于銀行會計。我國國庫的性質(zhì)和特點，決定了我國的國庫會計是以國家預算資金為核算對象，以銀行會計為核算手段的會計。

準確定位國庫會計的對象。隨著財稅、金融體制改革的不斷深入，國庫在社會主義市場經(jīng)濟中的地位將越來越高，作用會越來越大，國庫會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容將發(fā)生變化，會更加全面、深人地滲透經(jīng)濟生活。

對象一：預算收、支、退的運動過程和結果。國庫會計要辦理中央、地方各級固定收入，中央、地方共享收入，地方共享收入，中央、地方預算外收入的收繳。辦理中央、地方各級財政資金的支撥，要分部門預算，分功能結構預算，還要反映綜合財政預算，要直接向供貨商簽發(fā)支票。辦理各級財政資金的退庫，反映退庫政策的效應，退庫資金的營運，退庫結構、比重的變化。

對象二：政府債券資金的運動過程和結果。為了啟動消費、拉動投資，我國采取了積極的財政政策，擴大了國債發(fā)行規(guī)模，國債資金迅速增加，國債發(fā)行、流動、兌付方式也發(fā)生了重大變化，實行了招投標、承購包銷，建立了國債一級市場和二級市場，國債資金投人使用的領域擴太，這些都構成了國庫會計的重要對象。

對象三：財政轉(zhuǎn)移支付資金的運動過程和結果。轉(zhuǎn)移支付是一個國家各級政府之間在既定的事權和財權框架下的財政資金轉(zhuǎn)移。我國地域遼闊，地區(qū)間的發(fā)展不平衡，既有中央向地方的轉(zhuǎn)移支付，又有上級地方政府向下級地方政府的轉(zhuǎn)移支付，包括預抵稅收返還，各項補助支出等。

明確國庫會計記帳方法。國庫會計運用復式記帳原理，以“借”、“貸”作為記帳符號，以“資產(chǎn)=負債”進行帳務獨立平衡，并產(chǎn)生國庫會計資金報表。

統(tǒng)一規(guī)范國庫會計憑證。國庫會計使用的收入繳款憑證、撥款支付憑證、收入退庫憑證和科目更正憑證等，要統(tǒng)一規(guī)格、聯(lián)數(shù)、尺寸、識別標志、防偽標志等，要嚴格印制、領用手續(xù)，加強管理。