王利民　李樂波

摘 要::管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用,既使有所運(yùn)用,其效果也不是非常明顯。筆者認(rèn)為應(yīng)清理思想,強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“管理”理念,淡化管理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位;端正名分,管理會(huì)計(jì)就是成本管理。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論價(jià)值;發(fā)展

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2009)-07-0078-02

一、 對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

1.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況。當(dāng)今講的管理會(huì)計(jì),就是過去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個(gè)層面上說,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價(jià)值。但它與我們今天所指的管理會(huì)計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量[1]、回歸預(yù)測法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?多數(shù)企業(yè)家認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋。

2. 管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用,有兩個(gè)重要原因:一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,由于管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作,同時(shí)它自身既定的作用,形成有它無它無所謂的惡性循環(huán);二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中,其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要,方法抽象,基本資料難以籌集,這是由于其理論體系不完善而造成的。首先,會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣,是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作,其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展,必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān),才能卓有成效的開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前,財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況,從現(xiàn)有掌握的資料來看,全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做。其次,管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮,不被人們所重視,還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析,提供解決問題的思路,而不是具體的運(yùn)用。特別是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一具體問題,單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的,需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法,更需要善于觀察思考的方法。但是現(xiàn)實(shí)中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來思想”,照套公式,照填數(shù)據(jù),歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來用意。之所以在管理會(huì)計(jì)中肯定抽象的數(shù)量模型,是提倡由數(shù)量模型所倡導(dǎo)的理論和思路,這是問題的一個(gè)方面;另外,要否定的是不少數(shù)量模型往往把事物本質(zhì)屬性扭曲了,為模型而模型,而不是為解決問題而模型。

二、對(duì)管理會(huì)計(jì)理論價(jià)值的基本評(píng)價(jià)

1. 管理會(huì)計(jì)從其會(huì)計(jì)學(xué)科地位上看,是不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相提并論,并占有現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看,管理會(huì)計(jì)的失敗,其中一點(diǎn)就是過度拔高了其學(xué)科地位,從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運(yùn)用的失敗。無論從管理會(huì)計(jì)的形成淵源或是現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看,它都是研究成本的制訂和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中國建立以來,一直做為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作來抓的,其理論研究也持續(xù)不斷地進(jìn)行著,可以說成本管理工作既有著深厚的傳統(tǒng),也有著廣泛的基礎(chǔ)。但是由于后來“食洋不化”,在沒有弄清“管理會(huì)計(jì)”的“根”和“本”是什么的情況下,一舉將其提高到與其不相稱地位,從而使“管理會(huì)計(jì)”的邊界越拓越寬,最后使理論工作者和實(shí)務(wù)操作人員對(duì)它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成為“兩大領(lǐng)域之一的”,正如有的學(xué)者所指出,它“迄今使人感到內(nèi)容上變幻莫測,方法上復(fù)雜多變,應(yīng)用上曲折艱難,均蓋源于其理論體系上的匱乏和混亂”,使得成本管理研究停滯不前。

2. 管理會(huì)計(jì)從其內(nèi)容體系上看,部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述,管理會(huì)計(jì)的根是“成本”,幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形”。無非管理會(huì)計(jì)側(cè)重成本管理,包括成本分析、成本計(jì)劃(預(yù)測)、成本決策(制訂)、成本控制,而成本會(huì)計(jì)側(cè)重成本事后核算,這一點(diǎn)應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來,無論在系統(tǒng)性,還是在邏輯性,以及深入性方面都會(huì)有更合理的安排。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的投資決策,全面預(yù)算等內(nèi)容穿插于進(jìn)去,從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂,并且模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。

3. 管理會(huì)計(jì)從其方法論體系上看,它并沒有形成獨(dú)特的方法論。在方法論體系中基本按照預(yù)測、決策、控制三大板塊安排的,實(shí)際上這些方法論是管理學(xué)的主體內(nèi)容,另外管理會(huì)計(jì)還吸納了統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法(杠桿即彈性系數(shù))、高等數(shù)學(xué)⑵和初等數(shù)學(xué)方法,但它沒有像統(tǒng)計(jì)學(xué)那樣由統(tǒng)計(jì)調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系,也沒有像管理學(xué)那樣對(duì)預(yù)測、計(jì)劃、控制等方法論做出科學(xué)解釋,更沒有像會(huì)計(jì)學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報(bào)表⑶這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系,更不用說會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的復(fù)式記賬(特別是“借貸”)方法所組成的平衡關(guān)系。所以從一定意義上可以說,管理會(huì)計(jì)的方法論體系不能納入“會(huì)計(jì)”體系,它與“會(huì)計(jì)”核算的基本特點(diǎn)是格格不入的。管理會(huì)計(jì)中由于沒有“會(huì)計(jì)”特有的方法,而在已有的方法中又顯得雜亂無章,沒有普遍推廣的價(jià)值,所以說它在方法論上也是不成功的。

一、管理會(huì)計(jì)路在何方

管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮,它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個(gè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,應(yīng)重點(diǎn)解決以下問題,探索比較可行的出路。

1.清理思想,強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“管理”理念,淡化管理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位。筆者從來不想否認(rèn)在企業(yè)中,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部核算和成本控制是極其重要的,特別是在制造業(yè)和重工業(yè)加工業(yè)中,非常需要強(qiáng)化“成本管理”這一環(huán)節(jié)。實(shí)踐也證明,凡是堅(jiān)持強(qiáng)化“管理”理念的企業(yè),凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業(yè),無論市場有多少困難,也無論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境,企業(yè)都能保持一種良好的運(yùn)行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求強(qiáng)化“管理”這一理念。

2.端正名分,管理會(huì)計(jì)就是成本管理。現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)之所以給人們莫衷一是的感覺,主要在于它的名不正,言不順,理不足。因此需要加大整合力度,對(duì)其內(nèi)容體系徹底改造,使它回歸到成本管理這個(gè)范疇內(nèi)。把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系,分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去,把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行,從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會(huì)計(jì)“名亡實(shí)存”,在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化,在實(shí)踐上解決管理會(huì)計(jì)有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。

因此讓成本會(huì)計(jì)去汲收成本管理相關(guān)內(nèi)容,定名為“成本管理會(huì)計(jì)”或“成本會(huì)計(jì)與管理”,其研究對(duì)象就是“成本”,其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制,也就是在原有成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,汲收管理會(huì)計(jì)中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容,如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會(huì)計(jì)涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個(gè)連續(xù)完整的過程。

參考文獻(xiàn):

[1]李一心,余建春,崔新艷.財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001,3

責(zé)任編輯:肖杰仁