陸　進

摘要:對在會計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)的差錯,根據(jù)發(fā)現(xiàn)的時間、差錯所屬的會計期間以及差錯的性質(zhì)分別采用紅字更正法、補充登記法或追溯調(diào)整等方法進行更正處理。

關(guān)鍵詞:會計差錯 時間 期間 性質(zhì) 更正

在會計工作中由于種種原因,會出現(xiàn)這樣或那樣的差錯,對發(fā)現(xiàn)的差錯要按照有關(guān)規(guī)定和方法及時予以更正,更正時要根據(jù)發(fā)現(xiàn)差錯的時間、差錯所屬的會計期間和差錯的性質(zhì)(重大差錯還是非重大差錯),采用不同的方法進行處理。下面就談?wù)勗诓煌闆r下會計差錯的更正處理方法。

一、月度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的本月度的差錯

月度內(nèi)發(fā)現(xiàn)的本月度的差錯,無論是重大差錯還是非重大差錯,都適用錯帳的更正方法,即采用劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。如12月28日發(fā)現(xiàn)本月15日用現(xiàn)金發(fā)放的交通費補貼2000元錯記為:

借:應(yīng)付福利費2000.00(1)

貸:現(xiàn)金2000.00

并已登記入帳,發(fā)現(xiàn)這個錯誤后應(yīng)采用紅字更正法予以更正如下:

借:應(yīng)付福利費2000.00(下劃線表示紅字,下同)

貸:現(xiàn)金2000.00

同時借:管理費用2000.00

貸:現(xiàn)金2000.00

編制上述分錄并登記在本月的相關(guān)帳戶,即可達到更正的目的。

二、本期發(fā)現(xiàn)的本會計年度的差錯

本期發(fā)現(xiàn)的本會計年度的差錯,無論是重大差錯還是非重大差錯,應(yīng)當調(diào)整本期的相關(guān)項目。如12月28日發(fā)現(xiàn)本年7月15日用現(xiàn)金發(fā)放的交通補貼2000元錯記為(1),發(fā)現(xiàn)這個錯誤后,由于7月的帳已經(jīng)結(jié)帳,因此不再調(diào)整7月的帳,而是調(diào)整12月的相關(guān)項目,編制調(diào)整分錄如下:

借:管理費用2000.00

貸:應(yīng)付福利費2000.00

三、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的差錯

對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的差錯,首先要看發(fā)現(xiàn)差錯的時間,以確定是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項,然后根據(jù)不同情況進行調(diào)整處理。

(一)屬于資產(chǎn)負債表日后事項的差錯

這類差錯要按照資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項的處理原則和方法進行處理,涉及損益的事項,通過以前年度損益調(diào)整帳戶核算;涉及利潤的調(diào)整事項,通過利潤分配—未分配利潤帳戶核算;涉及損益以及利潤分配的調(diào)整事項,直接調(diào)整相關(guān)帳戶。通過上述帳務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字及有關(guān)附注中的相關(guān)數(shù)字。如2005年1月20日發(fā)現(xiàn)2004年10月15日用現(xiàn)金發(fā)放的交通費補貼2000元錯記為(1),2004年度財務(wù)會計報告董事會批準報出日為2005年3月20日,2004年利潤總額為10000元,企業(yè)所得稅稅率為33%,2004年凈利潤提取了10%的法定盈余公積。對這個差錯應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整 2000.00

貸:應(yīng)付福利費 2000.00

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 660.00

貸:以前年度損益調(diào)整 660.00

借:利潤分配-未分配利潤 1340.00

貸:以前年度損益調(diào)整 1340.00

借:盈余公積-法定盈余公積 134.00

貸:利潤分配-未分配利潤 134.00

同時調(diào)整資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額:應(yīng)付福利費調(diào)增2000元,應(yīng)交稅金調(diào)減660元,盈余公積調(diào)減134元,未分配利潤調(diào)減1206元;損益表中管理費用調(diào)增2000元,所得稅費用調(diào)減660元,提取法定盈余公積調(diào)減134元,未分配利潤調(diào)減1206元。

(二)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的差錯

發(fā)現(xiàn)的不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的差錯,要區(qū)分重大差錯還是非重大差錯。是非重大會計差錯,如影響損益,應(yīng)直接計入本期凈損益,其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整,如不影響損益,應(yīng)當調(diào)整本期相關(guān)項目,調(diào)整的方法與本期發(fā)現(xiàn)的本會計年度的差錯的調(diào)整方法相似;是重大會計差錯,應(yīng)當將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的年初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整,如不影響損益,應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。調(diào)整方法與資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整方法相似;在編制比較會計報表時,對比較會計報表期間的重大會計差錯,應(yīng)當調(diào)整各期間凈損益及相關(guān)項目,視同該差錯在發(fā)現(xiàn)當期就已更正,對于比較會計報表以前期間的重大會計差錯,應(yīng)當調(diào)整比較會計報表最早期間年初留存收益;對于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間的重大會計差錯,還應(yīng)在財務(wù)會計報表附注中披露差錯的內(nèi)容及更正金額。

參考文獻:

[1] 葛家澍、耿金嶺,《企業(yè)財務(wù)會計》

[2] 《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》

[3] 《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》