景　娥

摘要:文章基于煤炭企業(yè)物流成本控制的三個(gè)基本原則,結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn),按照時(shí)間的順序,從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行分析,分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析、作業(yè)成本法和審計(jì),系統(tǒng)地對(duì)整個(gè)物流成本進(jìn)行控制,從而達(dá)到系統(tǒng)優(yōu)化、降低成本的目的。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);物流成本;控制方法

中圖分類(lèi)號(hào):F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

Abstract: This article is based on the three basic principles about logistics cost control of coal enterprises, combined with the characteristics of coal enterprises logistics, in accordance with the order of time, engaged in prior, matter, afterwards of the incident. The writer selects logistics strategic cost driver analysis, homework the cost of law and auditing, so as to optimize system and to reduce cost.

Key words: coal enterprise; logistics cost; control method

在煤炭生產(chǎn)企業(yè)中,物流成本占煤炭生產(chǎn)總成本的比重大約為40%~70%[1],物流成本的高低直接關(guān)系到煤炭生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)水平以及競(jìng)爭(zhēng)力的高低,對(duì)煤炭企業(yè)物流成本控制方法的研究,可以更好地結(jié)合煤炭企業(yè)的特點(diǎn),優(yōu)化煤炭企業(yè)物流成本控制方法,提高物流成本控制的效果。

物流成本控制方法及其應(yīng)用國(guó)內(nèi)外學(xué)者已做了大量的研究,大致可分為兩個(gè)主要支流[2]。一個(gè)關(guān)注物流成本在戰(zhàn)略層面上的特性,另一個(gè)則把焦點(diǎn)放在優(yōu)化成本—效用的物流策略上。主要經(jīng)歷了以事后分析利用成本信息為主,以事中控制成本為主,直到目前以事前控制成本為主三個(gè)階段的發(fā)展[3],形成了物流三維成本控制觀。筆者結(jié)合煤炭企業(yè)物流節(jié)點(diǎn)多、線路長(zhǎng)、作業(yè)場(chǎng)所變動(dòng)頻繁等特點(diǎn),依據(jù)煤炭企業(yè)物流成本控制的原則,綜述適合于煤炭企業(yè)使用的三種物流成本控制方法,并對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行分析探討。

1煤炭企業(yè)物流成本控制的原則

1.1物流總成本最低原則

效益背反理論,指出物流的若干功能要素之間存在著損益矛盾,某一要素優(yōu)化的利益發(fā)生時(shí),必然會(huì)存在著另一個(gè)或幾個(gè)功能要素的利益損失,反之也是如此[4]。煤炭企業(yè)的物流活動(dòng)復(fù)雜,涉及多項(xiàng)物流作業(yè),如采購(gòu)、采掘、運(yùn)輸?shù)?。我們進(jìn)行成本控制時(shí),應(yīng)據(jù)此理論,時(shí)刻遵守總成本最低的原則,物流成本的降低不應(yīng)只是一味的降低某部分或某種形式的物流成本,而不注意由于該項(xiàng)成本的降低而引起其他形式物流成本的升高,關(guān)鍵是要看物流總成本的變化方向。

1.2成本與服務(wù)同時(shí)控制原則

物流活動(dòng)最大的作用,并不在于為企業(yè)節(jié)約了消耗,降低了成本或增加了利潤(rùn),而是在于提高企業(yè)對(duì)用戶的服務(wù)水平進(jìn)而提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。物流成本與服務(wù)水平相互對(duì)應(yīng),提供什么形式的物流服務(wù),就會(huì)發(fā)生與之對(duì)應(yīng)的物流成本。因此,煤炭企業(yè)物流成本應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的物流服務(wù)水平來(lái)控制,首先確定企業(yè)的物流服務(wù)水平,即要保證一定的服務(wù)質(zhì)量,而后進(jìn)行物流成本的控制。否則,脫離實(shí)際的物流成本控制只會(huì)使物流成本上升,并降低物流服務(wù)的水平,影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。

1.3事前、事中與事后控制相結(jié)合原則

煤炭企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程本身就包含著物流過(guò)程。煤炭經(jīng)過(guò)工作面、順槽、斜巷的運(yùn)輸后,由大巷進(jìn)入煤倉(cāng)、由主井提升到地面最終抵達(dá)客戶;各種采掘設(shè)備、支護(hù)材料等,又經(jīng)過(guò)副井、大巷等運(yùn)輸?shù)焦ぷ髅?煤礦礦井涌水匯集起來(lái)排至地面、新鮮空氣流至工作面、有害氣體排至煤礦礦井外。在這個(gè)物流過(guò)程中,材料和產(chǎn)品在空間位移包括靜止過(guò)程中和時(shí)間上所耗費(fèi)的各種資源的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)的總和即狹義的物流成本,它僅僅涵蓋了整個(gè)事件的中間部分。煤炭企業(yè)的有些物流成本,雖然是在生產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的,但是其影響因素卻不是生產(chǎn)過(guò)程中可控的,而是在物流成本發(fā)生以前就決定的,如采掘面的選擇、煤礦規(guī)模等。因此,我們?cè)诿禾科髽I(yè)物流成本發(fā)生以前,就要對(duì)影響物流成本的各種因素和條件通過(guò)戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析、戰(zhàn)略定位分析、服務(wù)水平確定等方法進(jìn)行事前規(guī)劃和預(yù)防性控制。另外,根據(jù)成本目標(biāo),對(duì)物流成本的完成情況進(jìn)行審計(jì),也是非常必要的,故在煤炭企業(yè)物流成本控制中應(yīng)堅(jiān)持事前、事中、事后相結(jié)合的原則。

按照時(shí)間的順序,煤炭企業(yè)物流成本控制可以從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行分析。

2物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析

事前控制,是指物流成本發(fā)生之前,對(duì)影響物流成本的各種因素和條件進(jìn)行事前規(guī)劃,確定最優(yōu)服務(wù)水平,以選擇最佳的降低成本措施,確定計(jì)劃期內(nèi)的目標(biāo)成本,作為成本控制的依據(jù)。傳統(tǒng)的物流成本事前控制主要是對(duì)成本進(jìn)行預(yù)決策,很少涉及物流戰(zhàn)略定位分析和物流服務(wù)水平的確定。本題采用戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析法,確定物流成本目標(biāo),從價(jià)值創(chuàng)造的角度來(lái)分析需要為特定物流成本系統(tǒng)提供什么樣的資源,這是一種基于客觀環(huán)境需求、從價(jià)值創(chuàng)造的角度進(jìn)行“價(jià)值創(chuàng)造控制”。

該方法的選擇主要基于以下幾個(gè)方面:

(1)煤炭企業(yè)物流成本,既有一般生產(chǎn)企業(yè)的特征,也有其自身的特點(diǎn)。煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn)是采用成本動(dòng)因分析的關(guān)鍵。

①物流成本的分散性。煤炭企業(yè)的物流成本分布在一系列的相關(guān)活動(dòng)之中,既包括企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門(mén),又包括企業(yè)外部的不同合作伙伴。這就要求企業(yè)在分析為特定物流系統(tǒng)提供資源時(shí)對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生的影響因素進(jìn)行層次聚類(lèi)分析,以求更好地優(yōu)化重組價(jià)值鏈。

②物流成本的相對(duì)性。物流成本與其它成本的區(qū)別在于它具有以客戶服務(wù)需求為基準(zhǔn)的相對(duì)性。物流成本不是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,而是針對(duì)客戶的服務(wù)過(guò)程,企業(yè)要保持其市場(chǎng)地位,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,就必須盡可能地滿足客戶的要求。企業(yè)所確定的服務(wù)水平不同,其物流成本控制的目標(biāo)就不同,企業(yè)必須從戰(zhàn)略管理角度分析影響服務(wù)水平的主要因素,并與物流成本進(jìn)行權(quán)衡。

③物流成本的復(fù)雜性。一方面,煤炭企業(yè)大多是由若干個(gè)分布于一定范圍的生產(chǎn)礦井構(gòu)成的,而且普遍遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)和交通干線,要實(shí)現(xiàn)物料的轉(zhuǎn)移,往往要經(jīng)過(guò)多種運(yùn)輸方式、多種運(yùn)輸工具的運(yùn)輸,如皮帶運(yùn)輸機(jī)、轉(zhuǎn)載機(jī)、平板機(jī)、叉車(chē)、汽車(chē)等;另一方面,煤炭企業(yè)生產(chǎn)所需物料一般要經(jīng)過(guò)局總庫(kù)、礦倉(cāng)庫(kù)、區(qū)隊(duì)小倉(cāng)庫(kù)、井口倉(cāng)庫(kù)等多個(gè)物流節(jié)點(diǎn)才能投入生產(chǎn)過(guò)程,在生產(chǎn)過(guò)程中還要有多次停頓,煤炭產(chǎn)品也要經(jīng)過(guò)采區(qū)煤倉(cāng)、井底煤倉(cāng)、原煤倉(cāng)、洗煤廠、精煤倉(cāng)、裝車(chē)站、集配站等多次停頓才能發(fā)往用戶。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析,可以在物流成本投入前對(duì)其影響因素進(jìn)行控制,發(fā)掘影響物流價(jià)值創(chuàng)造的深層驅(qū)動(dòng)因素,從源頭上對(duì)煤炭企業(yè)物流成本進(jìn)行控制。

(2)煤炭企業(yè)物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因,指從深層次影響煤炭企業(yè)成本,由企業(yè)戰(zhàn)略決策決定的因素,必須在事前控制階段完成。

煤炭企業(yè)物流成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次,物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因和物流戰(zhàn)術(shù)性成本動(dòng)因。物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因是進(jìn)行物流價(jià)值創(chuàng)造控制的驅(qū)動(dòng)因素,物流戰(zhàn)術(shù)性成本動(dòng)因是進(jìn)行物流價(jià)值提供控制的驅(qū)動(dòng)因素(如圖1所示)。

在煤炭企業(yè)物流成本事前控制階段,企業(yè)的物流價(jià)值鏈還未完全建立或者說(shuō)還需要改進(jìn),我們?cè)趯?duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上,進(jìn)行物流戰(zhàn)略的定位,選擇一定的物流服務(wù)水平,通過(guò)對(duì)物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因的分析,在資源投入時(shí)就進(jìn)行物流成本源頭控制,以更好地創(chuàng)造物流價(jià)值。

3作業(yè)成本分析法

煤炭企業(yè)物流成本事中控制,是基于物流成本的資源耗用觀,在煤炭企業(yè)物流價(jià)值鏈形成之后,從物流價(jià)值提供的角度出發(fā),通過(guò)對(duì)物流戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因的分析,對(duì)物流成本運(yùn)行過(guò)程中各作業(yè)所耗用的資源進(jìn)行價(jià)值提供控制。

而作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,ABC),是以作業(yè)為基礎(chǔ),把企業(yè)資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),再把按作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本,為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方

法[5],其基本原理如圖2所示。

作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)物流成本控制中應(yīng)用的可行性主要表現(xiàn)在以下方面:

3.1作業(yè)成本法的特點(diǎn)

(1)作業(yè)成本法以作業(yè)為中心,將企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈按不同的作業(yè)進(jìn)行劃分,進(jìn)行成本歸集,提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本。

(2)作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用在總成本中所占比例較高的成本項(xiàng)目。

(3)作業(yè)成本法適用于個(gè)性化生產(chǎn)(服務(wù))要求強(qiáng)的項(xiàng)目,可以以不同的服務(wù)水平為對(duì)象進(jìn)行成本控制。

(4)作業(yè)成本法通過(guò)計(jì)算和歸集單個(gè)作業(yè)成本,最終為了得到作業(yè)總成本。

3.2作業(yè)成本法的特點(diǎn)與煤炭企業(yè)物流成本控制的吻合

(1)煤炭企業(yè)物流是由運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、配送、回收等工作構(gòu)成,物流的每一項(xiàng)工作可構(gòu)成企業(yè)職能價(jià)值鏈中的一項(xiàng)作業(yè)并進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算,這與傳統(tǒng)物流成本的功能核算相一致。

(2)煤炭企業(yè)物流間接費(fèi)用占總成本比例越來(lái)越高,分配基礎(chǔ)是否適當(dāng)對(duì)煤炭企業(yè)物流成本的準(zhǔn)確性影響很大。

(3)煤炭企業(yè)物流具有以客戶服務(wù)需求為基準(zhǔn)的相對(duì)性,而不同的服務(wù)水平可能導(dǎo)致不同的物流成本,并且煤炭企業(yè)物流服務(wù)日益呈多樣化趨勢(shì),物流服務(wù)成為物流競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證,迫切要求煤炭企業(yè)以不同的服務(wù)水平為對(duì)象進(jìn)行成本控制。

(4)由于煤炭企業(yè)物流成本系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷(xiāo)售物流等多個(gè)部分構(gòu)成,各部分存在著背反關(guān)系,某部分物流成本的降低不一定會(huì)引起物流總成本的降低,相反,可能會(huì)使物流總成本有所增加。因此,煤炭企業(yè)物流成本更需要從總成本角度進(jìn)行控制和權(quán)衡。

4物流成本的審計(jì)

煤炭企業(yè)物流成本事后控制可以幫助煤炭企業(yè)分析和評(píng)價(jià)本期間內(nèi)所實(shí)施的成本控制措施的優(yōu)劣程度。煤炭企業(yè)物流成本審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法,依照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審煤炭企業(yè)及其下屬單位發(fā)生的物流成本的合規(guī)性、公允性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的活動(dòng)。

煤炭企業(yè)物流成本審計(jì)包括兩種類(lèi)型的審計(jì),即物流成本合規(guī)性、公允性審計(jì)和物流成本績(jī)效審計(jì)兩種審計(jì)中,前者是后者的基礎(chǔ),因?yàn)橹挥性诒ＷC了物流成本信息的可靠性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討煤炭企業(yè)物流成本的績(jī)效審計(jì)問(wèn)題[6]。

4.1煤炭企業(yè)物流成本公允性、合規(guī)性審計(jì)

一般來(lái)說(shuō),煤炭企業(yè)物流成本內(nèi)部控制評(píng)審主要從以下幾點(diǎn)入手:審查煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否健全,物流成本活動(dòng)責(zé)權(quán)利是否明確,不相容職務(wù)是否分離;審查物流成本會(huì)計(jì)信息及相關(guān)的簿記、報(bào)告制度是否健全;審查煤炭企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的物流經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,責(zé)任是否落實(shí)等。

此外,在實(shí)際工作中,審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn),審查其所采用的成本會(huì)計(jì)政策是否符合本企業(yè)實(shí)際情況,物流成本確認(rèn)和計(jì)量方法的選用、標(biāo)準(zhǔn)的采用能否合理反映被審計(jì)企業(yè)的物流成本;審查前后各期的物流成本政策是否一貫、是否連續(xù),是否存在隨意的變更;審查物流成本的內(nèi)容、范圍是否明確、固定,計(jì)算口徑是否一致,是否符合可比性原則;收入和物流成本、費(fèi)用是否配比,同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的物流成本、費(fèi)用是否在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

4.2煤炭企業(yè)物流成本績(jī)效審計(jì)

物流成本績(jī)效審計(jì)關(guān)鍵在于構(gòu)建一套績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,客觀系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)成本的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,提出改進(jìn)意見(jiàn)。筆者通過(guò)大量收集煤炭企業(yè)物流成本相關(guān)資料,選擇以下17個(gè)指標(biāo),反映物流成本控制績(jī)效,有一定的操作性和實(shí)用性(如圖3所示)。

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