朱春芝　周詠梅

摘要：會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇可以說貫穿了整個的會計核算過程，從會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄到會計報告都離不開會計政策的選擇。會計政策作為企業(yè)提供會計信息的重要依據(jù)和內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生根本的影響。企業(yè)選擇不同的會計政策會引起會計信息質(zhì)量的差異，從而影響信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟決策。

關(guān)鍵詞：會計政策；會計政策選擇；會計信息

1 引言

會計作為企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營管理要求提供會計信息，如何讓會計信息服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。然而，會計信息是靠會計政策的規(guī)范來生成的，不同的會計政策規(guī)范就會導(dǎo)致完全不同結(jié)果的會計信息。

會計政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。通常，企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)總有許多認(rèn)可的會計原則、方法和程序可供選擇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會計法規(guī)（包括會計準(zhǔn)則）的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从潮酒髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序。

選擇不同的會計政策會給企業(yè)帶來不同的會計信息，導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等進(jìn)行不同的決策。因此，會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響有著舉足輕重的作用。

2 會計政策選擇對會計信息的影響原因

會計政策選擇對會計信息的影響是客觀存在的，不是人為可以改變的。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理方法之間進(jìn)行選擇，在保持統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，這樣一來，就給會計政策選擇帶來了空間，也留給會計人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。

二是會計業(yè)務(wù)本身的不確定性，不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。會計業(yè)務(wù)本身的不確定性具體表現(xiàn)在兩個方面：利得或損失，即通常所說的“或有事項”。因此，這種不確定性在客觀上要求會計處理方法要靈活，使會計政策的選擇成為必然。我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計制度》和有關(guān)的會計準(zhǔn)則不再對某項交易或事項規(guī)定具體的會計處理方法，只是給出確認(rèn)和計量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會計人員在處理具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照這些標(biāo)準(zhǔn)去判斷某項交易或事項是否符合會計制度或會計準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣無疑就會給會計政策選擇提供相應(yīng)的空間或彈性。

三是任何一個會計制度或準(zhǔn)則都不是包羅萬象的，不可能涵蓋所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它們只是對會計工作提出基本的處理原則和規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，新的行業(yè)時有出現(xiàn)，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不斷發(fā)生，因此很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則、會計制度作為會計操作的依據(jù)。該種情況下會計政策的隨意性很大，相同的業(yè)務(wù)就會出現(xiàn)多種會計核算方法，產(chǎn)生了不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計政策的選擇問題。

四是會計政策選擇中的利益動機難以避免。企業(yè)所作的任何一項會計政策的選擇，都不可避免地會表現(xiàn)出它的價值取向，涉及到它的道德立場。正如美國會計學(xué)會在“關(guān)于會計信息的社會影響的委員會報告”中所指出的：“無論政策制定者是否意識到，每一政策的選擇都是對不同個體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡。

五是在計劃經(jīng)濟體制下，國家要求企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的行業(yè)會計制度，從會計方法到會計科目、會計報表都作了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能被動地執(zhí)行，而沒有選擇的余地,人為地忽略了客觀存在的會計實務(wù)的事實，否定了會計政策應(yīng)有的作用。實行社會主義市場經(jīng)濟體制以后，國家對于宏觀會計管理體制也按市場經(jīng)濟規(guī)律要求進(jìn)行了相應(yīng)的改革。隨著會計改革的不斷深化，企業(yè)會計管理的自主權(quán)也將逐步擴大，企業(yè)將有一個相對過去來說顯得十分寬松的環(huán)境，在這一環(huán)境中，企業(yè)有可能從自身特點和利益出發(fā)，以滿足企業(yè)提高會計管理水平的需要來選擇會計政策，從而產(chǎn)生不同的會計信息。

3 會計政策選擇對會計信息的影響

如果說財務(wù)報表是一種資源的分配手段，那么，相互對抗的會計方法的濫用就會導(dǎo)致在整個經(jīng)濟中效率不高分配投資資本?！庇纱丝梢姡髽I(yè)會計政策選擇與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，會計信息質(zhì)量的好壞要受到會計政策選擇的影響，當(dāng)企業(yè)選擇的會計政策恰當(dāng)時，會計系統(tǒng)對外輸出的信息對其使用者的決策就更為有用，會計信息質(zhì)量就高；當(dāng)企業(yè)選擇的會計政策不恰當(dāng)時，會計系統(tǒng)輸出的信息對其使用者的決策有用性就會大大降低，會計質(zhì)量就偏低。所以，合理的企業(yè)會計政策選擇與高質(zhì)量的會計信息具有內(nèi)在統(tǒng)一性。由于兩權(quán)分離，受托、委托雙方信息不對稱以及契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會計政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營思想的手段。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。然而，管理當(dāng)局提供會計信息質(zhì)量的行為具有外部性，從而決定了提供會計信息的“私人最佳”質(zhì)量，而且管理當(dāng)局及其代理人在生成、處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷。因此，如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)倪\用或者濫用會計政策選擇進(jìn)行盈余管理，那么所提供會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得懷疑的。但是不能據(jù)此全盤否定企業(yè)會計政策選擇存在的必要性，相反，合理的會計政策選擇不僅必要，而且有利于提高會計信息的質(zhì)量，二者具有內(nèi)在的一致性。

會計信息主要目的是為有關(guān)人員進(jìn)行決策提供資料，因此，保證會計信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會計管理的基本要求。一方面會計政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。對同一會計事項的處理,往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結(jié)果,從而影響各利益集團的經(jīng)濟利益。另一方面,由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進(jìn)行決策的依據(jù),因而不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團作出不同的決策。因此,各利益集團根據(jù)會計信息評判企業(yè)的財務(wù)狀況時，必須搞清楚企業(yè)選擇會計政策時所持的立場，以保證會計信息的決策有用性。一般來說：社會資金緊缺、企業(yè)籌資困難時，優(yōu)先考慮投資者立場；企業(yè)經(jīng)營困難、自我發(fā)展能力不強、需要得到扶持時,最好堅持企業(yè)立場；國家財政吃緊、稅收任務(wù)較重時,適宜站在國家立場；動力短缺、勞企關(guān)系比較緊張時,應(yīng)當(dāng)選擇勞動者立場。會計信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會計政策的立場，才能為其決策提供可靠的依據(jù)。由于會計信息的真實性是決策有用性的前提條件，因此，企業(yè)不論站在什么立場上選擇會計政策，都應(yīng)該保證會計信息的客觀真實，必要時由于會計政策的選擇使企業(yè)之間提供的會計信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會計信息的使用者明了。

總之，會計政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能遵循會計制度、會計準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡\用會計政策，合理地進(jìn)行會計政策選擇，對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，具有非常重要的意義。反之，企業(yè)如果不顧國家財經(jīng)法規(guī)，濫用會計政策選擇，進(jìn)行會計操縱，就會降低會計信息質(zhì)量，危及會計信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展，影響社會資源配置的效率和效果，給社會帶來不穩(wěn)定的因素，造成社會資源的不合理分配。

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