楊國慶

摘要：中資企業(yè)在印尼承攬大型工程，需要很多高端機(jī)械設(shè)備，而印尼本地又不能生產(chǎn)，只能從中國或歐美國家進(jìn)口，由于設(shè)備原值大，進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅負(fù)極重占到報(bào)關(guān)價(jià)15%，如果不能有效地進(jìn)行納稅籌劃，則海外工程承攬的利潤就全被稅負(fù)給吃掉了，根本不可能盈利，而且納稅籌劃并不是偷稅，也是依據(jù)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行。因此，海外設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃，是中資企業(yè)必須面對和謹(jǐn)慎處理的一大難題，本文以設(shè)備進(jìn)口案例針對中資企業(yè)在印尼如何進(jìn)行納稅籌劃進(jìn)行分析，為進(jìn)軍印尼市場的中資企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：中資企業(yè)；設(shè)備進(jìn)口案例；納稅籌劃

1 中資企業(yè)在印尼進(jìn)行設(shè)備進(jìn)口案例的納稅籌劃分析

案例如下：印尼中資企業(yè)勝利公司（本案例虛擬的公司名稱）是中國勝利總公司與印尼當(dāng)?shù)毓緈edco公司在印尼雅加達(dá)共同出資設(shè)立的一個(gè)工程公司，注冊資本100萬美元，中資占70%，印資占30%，中方全權(quán)負(fù)責(zé)日常經(jīng)營。

2008年3月，勝利公司從中國總公司進(jìn)口一臺工程設(shè)備，報(bào)關(guān)價(jià)為300萬美元，總公司為完成印尼進(jìn)口手續(xù)，開出商業(yè)發(fā)票。在印尼海關(guān)按10%交納進(jìn)項(xiàng)稅30萬美元，按2.5%交納預(yù)交所得稅7.5萬美元，按2.5%交納關(guān)稅7.5萬美元，合計(jì)交納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅總計(jì)45萬美元（以下為敘述方便，不折合成印尼盾，而是以美元計(jì)價(jià)）。中國總公司由于在中國海關(guān)以臨時(shí)出口名義辦理通關(guān)，將來設(shè)備要回到中國，所以與勝利公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，明確規(guī)定總公司將設(shè)備租賃給勝利公司使用，勝利公司每年支付20%的租賃費(fèi)。

設(shè)備進(jìn)口后，按稅法，應(yīng)該全額退回進(jìn)項(xiàng)稅和預(yù)扣所得稅，計(jì)37.5萬美元。在勝利公司辦理申請退稅的過程中，印尼稅務(wù)局認(rèn)為，由于此業(yè)務(wù)為是設(shè)備租賃，此設(shè)備所有權(quán)不屬于勝利公司，因此不能退回。

為降低稅負(fù)，勝利公司與印尼當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所探討后，提出以下納稅籌劃：勝利公司與中國總公司改租賃協(xié)議為購買協(xié)議，發(fā)票金額為海關(guān)報(bào)關(guān)金額，但不是一次性付款，而是分期付款。

1．1 設(shè)備進(jìn)口改租賃協(xié)議為購買協(xié)議，發(fā)票金額為海關(guān)報(bào)關(guān)金額且分期付款的好處分析

這么做的好處是，一、購買和租賃，在進(jìn)口環(huán)節(jié)時(shí)，都需要交納關(guān)稅（含增值稅），購買的話可以退回，租賃不能退回；因?yàn)樵O(shè)備是永久入關(guān)，(有DQE商業(yè)發(fā)票，有PIB進(jìn)口許可文件證明是勝利公司進(jìn)口，而且是新設(shè)備)憑此一條，勝利公司就可以任意處置此設(shè)備，包括變賣。合同呈交稅務(wù)局時(shí)，顯示設(shè)備是屬于勝利公司購置，因此可以退稅；二是今后勝利公司向國內(nèi)中國總公司打回工程收入或利潤時(shí)，是作為購買設(shè)備款分期支付中國，屬于企業(yè)的成本，不是中國總公司在印尼取得的收入，因此不用交20%的預(yù)付所得稅和10%的增值稅。

1．2 設(shè)備進(jìn)口改租賃協(xié)議為購買協(xié)議，發(fā)票金額為海關(guān)報(bào)關(guān)金額且分期付款的缺點(diǎn)分析

缺點(diǎn)是此文件顯示，設(shè)備是屬于勝利公司購置，可能將來會給勝利公司的少數(shù)股東一個(gè)索取設(shè)備的機(jī)會（少數(shù)股東是當(dāng)?shù)毓?，占股?0%）。為去除此潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以將以下具體的工作落實(shí)。

1.2.1 勝利公司與母公司——中國總公司簽訂購買設(shè)備合同。勝利公司將在4-5年內(nèi)付款，資金如有盈余再付款，但每次付款額度不必一致，中國總公司按每次收款額度開出發(fā)票，勝利公司僅作為費(fèi)用列支，不記入固定資產(chǎn)。

1.2.2最為關(guān)鍵的一點(diǎn)是，設(shè)備由租賃而改為購買，設(shè)備的所有權(quán)仍在中國總公司，即使少數(shù)股東將來撤股并要求清算，因?yàn)槲覀冞€沒有付款呢，設(shè)備在沒有付清全款前，仍屬于債權(quán)人（合同里可以規(guī)定），此條款在印尼會計(jì)原則和合同法里，完全適用。便按照印尼海關(guān)文件，只要是永久性入關(guān)的設(shè)備，無論是租賃還是購買，勝利公司都有處置權(quán)。

1.2.3 少數(shù)股東不參預(yù)日常經(jīng)營工作，得不到任何的財(cái)務(wù)資料。

1.2.4 在勝利公司外方賬上可以不體現(xiàn)有這臺設(shè)備，對于少數(shù)股東來說，沒有他們可以大做文章的證據(jù)

由于此次報(bào)關(guān)的納稅額度為45萬美元，如果不退稅，將是中方的一大損失，而且今后向國內(nèi)打回利潤，還要交20%的所得稅和10%增值稅，又將是一筆損失（印尼稅法規(guī)定：外國企業(yè)從印尼取得收入或利潤，需要預(yù)交20%的所得稅和10%增值稅）

2 退稅后應(yīng)注意的后續(xù)問題

整個(gè)退稅過程涉及到中國海關(guān)，印尼少數(shù)股東，中國總公司，將來設(shè)備再從印尼海關(guān)出口回中國，退稅后，還有以下兩個(gè)后續(xù)問題需要注意。

2．1 由于我們提供購買合同給稅務(wù)局，據(jù)此退稅并計(jì)提折舊（年提25%），4年折舊完畢，此部分可作為公司正常成本抵減所得稅。

2．2 將購買合同提供給印尼稅務(wù)局用于退稅，并不出示給中國海關(guān)，項(xiàng)目完成后設(shè)備回國時(shí)，對中國海關(guān)沒有影響。對于印尼海關(guān)來說，設(shè)備已于2008年3月進(jìn)口到印尼，并已交納關(guān)稅和全部稅款，將來完成項(xiàng)目后重新出口到中國，只需要出示2008年的進(jìn)口許可文件pib即可，不需要另付關(guān)稅。對于印尼稅務(wù)局來說，進(jìn)口時(shí)已交進(jìn)項(xiàng)稅和所得稅，出口時(shí)不需要通知印尼稅務(wù)局，即使知道，經(jīng)過4年折舊已毫無價(jià)值。

3 結(jié)論：

從整個(gè)案例來看，關(guān)鍵問題是退不退稅，退稅的風(fēng)險(xiǎn)有多大。中資企業(yè)在印尼承攬大型工程，需要很多高端機(jī)械設(shè)備，而印尼本地又不能生產(chǎn)，只能從中國或歐美國家進(jìn)口，由于設(shè)備原值大，進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅負(fù)極重占到報(bào)關(guān)價(jià)15%，如果不能有效地進(jìn)行納稅籌劃，則海外工程承攬的利潤就全被稅負(fù)給吃掉了，根本不可能盈利，而且納稅籌劃并不是偷稅，也是依據(jù)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行。因此，海外設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃，是中資企業(yè)必須面對和謹(jǐn)慎處理的一大難題，舉此案例，希望給進(jìn)軍印尼的中資企業(yè)一個(gè)良好的借鑒。