高明武

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，許多企業(yè)已經(jīng)從混沌的摸著石頭過(guò)河的原始初創(chuàng)階段進(jìn)入到了學(xué)習(xí)知識(shí)和規(guī)范管理的覺醒階段。他們逐漸的知道了原來(lái)企業(yè)管理也是門科學(xué)，而在企業(yè)中對(duì)應(yīng)收賬款的管理也逐漸規(guī)范化。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 應(yīng)收賬款 問題分析

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)分額的需要，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款也是社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信的表現(xiàn)。

（二）企業(yè)自身的問題

從主觀上講，我國(guó)企業(yè)管理者普遍重視銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都是十分缺乏。

為了強(qiáng)占市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為了盡快地打開銷售局面在事先未對(duì)付款人資信做深入的調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下采取與客戶簽訂短期的一定賒銷額度的銷售合同來(lái)吸引顧客，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬目利潤(rùn)，忽視可大量被客戶拖欠占用流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問題。因此形成可一部分具有周轉(zhuǎn)性客戶應(yīng)收賬款。有些企業(yè)由于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理或由于注冊(cè)資本偏小或是經(jīng)營(yíng)不善，自身積累不夠造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金短缺，因此在系統(tǒng)內(nèi)常常是先貨后代，相互拖欠，也形成了部分應(yīng)收賬款。

有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏規(guī)章制度或是有章不循，形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)部門不及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露。一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化卻無(wú)人問津。

逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追賬的成功率在50%以下，二年以上的債權(quán)成功率就更低了，而我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到三年以上，收回更無(wú)望了。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞賬但未做壞賬處理的情況也普遍存在。有的企業(yè)因?yàn)槭杖牖鼗\不暢而無(wú)法購(gòu)買生產(chǎn)用料，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例，必然會(huì)對(duì)個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生不良影響。

二、建立應(yīng)收賬款管理的防范機(jī)制

（一）建立專門的信用管理機(jī)制

對(duì)賒銷進(jìn)行管理傳統(tǒng)的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色，進(jìn)行賒銷管理這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要，企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性，技術(shù)性較強(qiáng)的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查，分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國(guó)企業(yè)中一般采用兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，兩方面各有利弊，適用于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的信用管理成功率在30%。目前我國(guó)約有2%的國(guó)有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。

（二）建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理

專門的信用管理部門必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防范于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資源情況。給客戶建立資欣黨案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理，如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒有足夠得人力也可以委托社會(huì)征信公司完成或是在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：客戶的品質(zhì)，能力，資本。抵押和條件客戶與企業(yè)的往來(lái)的歷史記錄客戶的規(guī)模，財(cái)務(wù)狀況，發(fā)展前景，行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。

（三）在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行控制

一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客定單，批準(zhǔn)賒銷信用，按銷售供貨，向顧客開具賬單，記錄銷售，收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客定單，批準(zhǔn)銷售信用，記錄銷售和收回資金流程過(guò)程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷售單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門的客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門，更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。上訴監(jiān)控體系適用于工業(yè)和商品流通企業(yè)正常銷售業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)其處理流程不同。對(duì)于通過(guò)投標(biāo)簽訂合同后產(chǎn)生制造，并在較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期中逐步取得銷售收入這樣的建造業(yè)務(wù)，賒銷發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷發(fā)生監(jiān)控應(yīng)主要包括：首先是投標(biāo)前由信用部門和市場(chǎng)開發(fā)部門調(diào)查業(yè)主資信狀況，項(xiàng)目審批手續(xù)，資金來(lái)源渠道等，選擇誠(chéng)信，合法，有實(shí)力的業(yè)主參與投標(biāo)。第二是在生產(chǎn)過(guò)程中積極做好中期計(jì)量支付工作，對(duì)業(yè)主的延期支付問題積極相信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。第三在竣工階段要加快竣工決算工作，為項(xiàng)目尾款，投標(biāo)保證金，質(zhì)量保證金的收回做好準(zhǔn)備。最后，在完工后積極做好項(xiàng)目善后工作和產(chǎn)品使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強(qiáng)各種款項(xiàng)的回收并快速識(shí)別壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)督體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)，玩物職守，內(nèi)部舞弊，故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，遵守，揭示企業(yè)員工舞弊，貪污等工作進(jìn)行的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，正確的授權(quán)審批，充分的憑證和記錄，憑證的預(yù)先編號(hào)，按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性，核對(duì)應(yīng)收賬款，分析賬款賬齡，向債務(wù)人函證等方面。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊玉波.會(huì)計(jì)研究.內(nèi)蒙古人民出版社，1976，03：15.

[2]周勝紅.財(cái)務(wù)管理概論.中國(guó)政法大學(xué)出版社，1992，02：20.