方　雷

摘要:實(shí)施內(nèi)部控制就是為了促使企業(yè)向著贏利和實(shí)現(xiàn)自身使命的目標(biāo)邁進(jìn)，并使這一過程中出現(xiàn)的意外情況最小化。促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)營效率，保證財務(wù)報表的可靠性，保障企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)性。本文論述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并針對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出了幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞:內(nèi)控;內(nèi)涵;問題;思考

本世紀(jì)初，美國社會出現(xiàn)“安然會計丑聞”等案件，導(dǎo)致資本市場的誠信危機(jī)。2002年美國頒布實(shí)施了《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對上市企業(yè)建立并保持有效的內(nèi)部控制制度做出了明確規(guī)定。2008年6月28日，我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引，被譽(yù)為中國的《薩班斯法案》。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和完善，企業(yè)建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。

一、內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)活動的一系列行動。內(nèi)部控制作為人為建立的管理機(jī)制，受到企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，通過企業(yè)所有人的言與行才得以實(shí)現(xiàn)的。其本身不會產(chǎn)生效力，它的作用體現(xiàn)在其建立后的執(zhí)行力等多種因素。經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并非完全在企業(yè)的控制范圍之內(nèi)，只有使管理層以及起督導(dǎo)作用的董事會及時了解本企業(yè)向這些目標(biāo)邁

進(jìn)的程度，內(nèi)控體系才能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的幾個問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識有待增強(qiáng)

長期以來內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用認(rèn)識不足，由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)價值，間接效益也需要較長的時間周期才能體現(xiàn)，而且會增加額外的經(jīng)營成本，因而多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控重視不夠。

2.內(nèi)部控制制度有待健全、落實(shí)

目前存在內(nèi)部崗位責(zé)任制不健全，有章不循，內(nèi)部控制制度印在紙上，掛在墻上，應(yīng)付檢查，而不管執(zhí)行情況怎樣，遇到問題總是原則上怎樣，過分靈活，以習(xí)慣代替制度。還有內(nèi)控授權(quán)不明確，財務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮，如簽字制度，只是設(shè)置了哪些業(yè)務(wù)需要主管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，但是未明確具體金額界定。

3.監(jiān)督約束不到位

內(nèi)部稽核不規(guī)范，內(nèi)部審計設(shè)置在財務(wù)科或會計人員兼職，未形成稽核、審計制度。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個職能部門，或者只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個，內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時，因級別相同，又相互制約，加上內(nèi)部審計人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以很難保證內(nèi)審的客觀公正。

4.人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

依照《會計法》規(guī)定，會計人員，必須取得會計從業(yè)資格證書；擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，除取得從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上。會計無證上崗、出納長期不輪崗現(xiàn)象還是存在。會計繼續(xù)教育由于種種原因無法保證學(xué)習(xí)時間和課時，這些都影響著會計人員的素質(zhì)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考

1.取得領(lǐng)導(dǎo)層重視

這是內(nèi)部控制有效實(shí)施的前提條件。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識內(nèi)部控制制度在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防范欺詐和舞弊行為以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要作用，采取有效措施加強(qiáng)會計內(nèi)部控制建設(shè)。帶頭執(zhí)行，為有效實(shí)施提供保證，確保貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關(guān)人員會計法行使職權(quán)。

2.進(jìn)一步完善制度建設(shè)

在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)分析后，盡量保證制度不留死角，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。同時，要做到控制適度，注意在滿足監(jiān)督和檢查的需要的基礎(chǔ)上，又要防止與企業(yè)成員發(fā)生沖突，不能讓員工存在壓抑感，這樣對營造和諧氛圍是不利的，也要注意到過低的控制力度會使內(nèi)控失效，這其中的尺度需要很好的掌握。

3.進(jìn)一步抓好內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)各層次的人員都要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，決不能讓內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。此外，設(shè)立內(nèi)控制度問責(zé)制是十分必要的，將內(nèi)控問責(zé)落實(shí)到每個崗位，按照崗位進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定與追究，堅決貫徹制度面前人人平等的原則，無論是否造成損失，都要嚴(yán)肅追究違規(guī)操作，以此來保證內(nèi)控制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性和重要性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度的重要環(huán)節(jié)，是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。內(nèi)部審計工作應(yīng)該實(shí)現(xiàn)定期不定期的審核會計賬目，還應(yīng)稽查、評價內(nèi)部會計控制是否完善，從而保證單位內(nèi)部會計控制更加完善，周密。同時，為了防止單位由于種種原因形成內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)的情況，要定期或不定期的聘請外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)駐測試，進(jìn)行評價。

5.做好會計人員的培訓(xùn)再教育

會計人員在內(nèi)部控制中具有十分重要的地位。對會計人員素質(zhì)提高，第一要保證會計繼續(xù)教育規(guī)定的落實(shí)到位，保證會計人員知識的更新，及學(xué)習(xí)效果，不能讓其停留在制度上；同時，還要加強(qiáng)對會計人員道德品質(zhì)、思想操守的考核，確保會計人員政治上過硬，業(yè)務(wù)上合格，加大業(yè)績考評力度，切實(shí)保證人員素質(zhì)。

內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)管理的經(jīng)常性工作，必須建立內(nèi)部控制工作的長效機(jī)制，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各項(xiàng)制度的建立健全及加強(qiáng)執(zhí)行力上確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)其控制功效，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]內(nèi)部控制體系建設(shè)叢書-COSO內(nèi)控柜架與內(nèi)控要素評估工具/中國石油天然氣股份有限公司內(nèi)控項(xiàng)目建設(shè)委員會編譯/石油工業(yè)出版社.2005.11