陳曉玲　盧振蘭

[摘要]企業(yè)是為人類社會提供基本生存和發(fā)展所需的生活資料和生產資料的場所，是從環(huán)境中攝取資源量最大，向環(huán)境中排放廢棄物最多的單元。從環(huán)境的價值性入手，闡述環(huán)境價值的核算理論框架，論述企業(yè)環(huán)境價值核算體系的構成，為逐漸縮小企業(yè)環(huán)境成本的外在性，創(chuàng)建和諧社會和實現可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標奠定基礎。

[關鍵詞]企業(yè) 環(huán)境價值 環(huán)境價值核算 環(huán)境成本 環(huán)境收益

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1671－7597（2009）0520191－02

20世紀70年代以來，人類對自然資源的消耗進一步加劇，使得能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅動搖了有關國家發(fā)展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)環(huán)境與經濟發(fā)展出現了對峙局面。造成這種局面的主要原因是人類不斷增長的物質需求，而滿足這種需求的主體是企業(yè)。企業(yè)是人類社會產業(yè)活動的基本單位，是人類社會創(chuàng)造物質財富的主體。因此，企業(yè)在生產過程中，消費大量自然資源、排放大量廢棄物，是造成資源耗竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞的主要原因。為了緩解矛盾，企業(yè)應將環(huán)境價值的核算納入到企業(yè)的生產經營管理中，逐漸消除企業(yè)環(huán)境成本的外在性，改善生態(tài)環(huán)境，實現可持續(xù)發(fā)展的目標。

一、環(huán)境價值

（一）環(huán)境價值的理解

馬克思認為價值是凝結在商品中無差別的人類勞動，商品的價值量是由商品生產過程中所消耗的社會必要勞動時間來決定的。即勞動是價值創(chuàng)造的源泉，通常被稱為勞動價值論。如果運用馬克思的勞動價值論來考察環(huán)境的價值，關鍵要看環(huán)境中是否凝結了人類勞動。沒有凝結人類勞動的環(huán)境沒有價值，凝結了人類勞動的環(huán)境就具有價值。比如，處于自然狀態(tài)下的潔凈空氣、水、原始森林和地下礦產等沒有凝結人類勞動沒有價值。而經過人類投入人力、物力處理污水、建立自然保護區(qū)等環(huán)境保護行為改變了環(huán)境的原本狀態(tài)，這樣的環(huán)境凝結了社會必要勞動就具有了價值。如果放在人類發(fā)展的歷史進程中考察，按照勞動價值論得出的兩種看似矛盾的結論，其實并不沖突，前者反映了生產力水平較低的時代，經濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾并不突出，而后者反映了生產力水平較高的時代，經濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾愈發(fā)突出，環(huán)境的供給或自然生產已難以滿足日益增長的經濟需求，因此，不可避免的要投入人類勞動，兩者都是符合馬克思勞動價值論的。

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，市場在資源配置中起到更加重要的作用。由于環(huán)境的供給在一定的時空條件下保持穩(wěn)定，相對人類日益增加的需求，相對變得稀缺，進而導致競爭的加劇，使價格杠桿調節(jié)供求關系發(fā)生效應。在經濟發(fā)展與環(huán)境的矛盾日益困擾人類發(fā)展的時代，分析研究環(huán)境的經濟價值（即環(huán)境價值）無疑是具有一定的現實意義。

（二）環(huán)境價值

環(huán)境價值是指環(huán)境的經濟價值，是指環(huán)境對人類的經濟有用性，這種經濟有用性能夠通過一定的方法，采用貨幣計量的形式進行量化。環(huán)境滿足人類需要的程度提高，環(huán)境價值就會增大，可稱為正環(huán)境價值或環(huán)境收益；環(huán)境滿足人類需要的程度降低，環(huán)境價值就會減小，可稱為負環(huán)境價值或環(huán)境成本。在環(huán)境已經威脅到人類生存和發(fā)展的背景下，相比正環(huán)境價值，對負環(huán)境價值的研究更加重要。對負環(huán)境價值或環(huán)境成本的研究是本文研究的重點。

二、環(huán)境價值核算

（一）環(huán)境價值核算的理論框架

1989 年和 1993 年，聯(lián)合國統(tǒng)計署先后發(fā)布了《綜合環(huán)境與經濟核算體系》，（簡稱SEEA），這是關于資源環(huán)境經濟核算的一套理論方法。2000年，聯(lián)合國又在各國實踐的基礎上對原有綠色核算體系框架進行了進一步的充實和完善，推出了綠色核算體系框架和綠色GDP核算的最新版本《綜合環(huán)境和經濟核算體系2000》。2003年，聯(lián)合國統(tǒng)計署推出了《綜合環(huán)境與經濟核算2003》，該手冊依托國民經濟核算體系，提出了核算中所應用的分類和更加具體的核算原理，并系統(tǒng)檢驗了不同核算內容的可行性及其應用價值，為進一步規(guī)范各國綠色國民經濟核算體系提供了可靠指南和保證。

（二）環(huán)境價值核算的內容

環(huán)境經濟核算理論中主要對環(huán)境污染和生態(tài)破壞的價值核算進行了研究。

1．環(huán)境污染價值核算

⑴對現存經濟核算中有關環(huán)境污染的貨幣流量予以核算，如污染物實際治理成本的核算；⑵估算因污染物排放而造成的環(huán)境退化的成本和污染事故造成的損失成本，如地表水被污染進行治理成本的核算；⑶將前兩部分加和計算環(huán)境污染總成本。

2．生態(tài)破壞價值量核算

在生態(tài)破壞實物量核算的基礎上，通過價值評估方法將生態(tài)破壞實物量折算為生態(tài)破壞價值量，進而計算出生態(tài)破壞的價值損失，即生態(tài)破壞損失成本。

（三）環(huán)境價值核算方法

1．環(huán)境污染的治理成本核算方法

污染物排放造成的環(huán)境退化成本由于比較虛化，是環(huán)境污染價值量核算中最困難的環(huán)節(jié)。環(huán)境經濟核算體系理論框架中提出了環(huán)境退化成本兩種計算思路：（1）維護成本法，即計算維護環(huán)境不發(fā)生降級需要花費的成本；（2）污染經濟損失評估法，即計量環(huán)境退化后所引起的損失價值。

2．生態(tài)破壞價值量核算方法

環(huán)境經濟核算體系理論框架中對生態(tài)破壞損失成本的核算有兩種思路：（1）直接將生態(tài)破壞實物量核算表中的“當期變化量”轉化為“當期價值量”，即為該項生態(tài)系統(tǒng)服務功能損失成本；（2）通過評估該項生態(tài)系統(tǒng)各項服務功能要素的上期價值量、當期價值量，兩者相減得出當期生態(tài)系統(tǒng)服務功能價值變化量，即損失成本。這兩種思路在實際中根據不同的情況可靈活處理。

三、企業(yè)環(huán)境價值核算體系

（一）企業(yè)環(huán)境成本的核算

1998年2月，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）對企業(yè)環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。因此，企業(yè)環(huán)境成本可分為：環(huán)境污染補償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護維持成本、環(huán)境保護發(fā)展成本等。

1．環(huán)境污染補償成本

環(huán)境污染補償成本是指企業(yè)由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞應予補償的費用。（1）賠付，即企業(yè)因超標排污或污染事故對他人造成的人身損害和經濟損害賠付；（2）對生態(tài)環(huán)境修復的費用。

2．環(huán)境損失成本

環(huán)境損失成本是指企業(yè)對環(huán)境污染和生態(tài)破壞所造成的損失以及由于環(huán)境保護被強制企業(yè)停產或減產而造成的損失。

⑴彌補已經發(fā)生的環(huán)境損失的成本；⑵罰款，即企業(yè)超標排污或污染事故所引發(fā)的罰款；⑶恢復支出，恢復已經污染破壞的環(huán)境狀態(tài)的支出；⑷停工損失，企業(yè)因污染嚴重被政府勒令停產、限期治理的生產經營損失；⑸政府對使用可能造成污染的商品或包裝物所收取的押金。

3．環(huán)境治理成本

環(huán)境治理成本是指企業(yè)為治理被污染和破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項支出。

⑴污染清理支出，包括已經和預計發(fā)生的污染現場清理支出；⑵對現有機器設備及其他固定資產進行改造，購置污染治理設備。

4．環(huán)境保護維護成本

環(huán)境保護維護成本指為預防環(huán)境污染和生態(tài)破壞而支出的日常維持費用。

⑴達到環(huán)保法規(guī)規(guī)定的標準而發(fā)生的費用。如處理設施日常運營和維護費等；⑵國家采用經濟手段保護環(huán)境時，企業(yè)所發(fā)生的費用，比如環(huán)境稅；⑶環(huán)境管理費用，即企業(yè)專門的環(huán)境管理機構和人員經費支出；⑷環(huán)境監(jiān)測支出；⑸排污費，即政府對正常排污和超標排污征收的排污費。

5．環(huán)境保護發(fā)展成本

環(huán)境保護發(fā)展成本是指為進一步發(fā)展環(huán)境保護產業(yè)而投入的各項支出。

⑴企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研發(fā)成本；⑵企業(yè)環(huán)保支援成本；⑶為減少和控制污染而使用新型無污染替代材料的增支；⑷降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出；⑸為進行清潔生產和申請綠色標志而專門發(fā)生的費用；⑹政府或民間集中治理污染而建立污染處理機構的支出。

（二）環(huán)境收益的核算

環(huán)境收益是指企業(yè)積極參與保護和改善生態(tài)環(huán)境而產生的各種直接或間接的經濟收益。其中，間接的經濟收益可視為節(jié)省的費用。

1．直接收益

直接收益即指企業(yè)利用其所能控制的有效資源，實施保護和改善環(huán)境的活動而取得收益。

（1）對外銷售可循環(huán)使用的廢棄物取得的收入；（2）環(huán)保投資或環(huán)境管理項目獲得的補助金；（3）企業(yè)實施的環(huán)保活動而獲得的獎金；（4）環(huán)境相關的索賠中得到的保險賠償收入；（5）廢物處置設施剩余生產能力的銷售，包括在實施排污總量控制和排污權交易地區(qū)，企業(yè)出售自己剩余的排污權取得的收入；（6）其它，即指企業(yè)由于實施保護和改善環(huán)境的活動而產生的其它直接收益。

2．節(jié)省的費用

節(jié)省的費用是指由于實施保護和改善環(huán)境的活動后而較之實施前的節(jié)省的費用。

（1）實施環(huán)?；顒佣鸬膹U棄物處置成本的降低，如實施清潔生產工工藝而合原材料、能耗降低，末端排放的污染物減少等；（2）實施環(huán)保措施引起原材料和能源投入量的減少；（3）銷售綠色產品或以“三廢”生產產品獲得的稅收減免；（4）環(huán)保投資或環(huán)境管理項目取得的低息或無息貸款形成的利息節(jié)約；（5）由環(huán)境問題引起的相關損害賠償成本的降低；（6）遵循環(huán)境法規(guī)成本的降低；（7）其它。

四、結束語

伴隨著環(huán)境問題的日益突出，以環(huán)境保護為主題的綠色浪潮聲勢日漲，綠色經濟、綠色產業(yè)、綠色產品、綠色消

費等席卷全球，人們的消費觀念也發(fā)生重大變化，更加注重保健，更加崇尚回歸自然的綠色消費，在這種國際形勢下，企業(yè)只有順應這種發(fā)展趨勢，加強企業(yè)環(huán)境管理和價值核算，減少污染物的產生和排放，減少和消除企業(yè)產品、生產、服務、活動對環(huán)境產生的不良影響。因此，企業(yè)必須將環(huán)境因素納入到企業(yè)的價值核算體系之中，建立企業(yè)環(huán)境與經濟之間關系的環(huán)境價值核算體系，與國際環(huán)境管理接軌，使企業(yè)立于不敗之地。

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作者簡介：

陳曉玲（1958-），女，高級會計師，研究方向會計學。