徐金華

摘要:會計信息質(zhì)量在我國經(jīng)濟(jì)管理中起到很重要的作用,信息真實性對于建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計模式有著至關(guān)重要的影響。文章擬從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度探尋會計信息失真的原因,并試著提出一些建議。

關(guān)鍵詞:會計信息失真;交易費(fèi)用;委托代理

中圖分類號:F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-8937(2009)18-0055-01

會計信息失真是指會計信息沒有被真實地反映出來而給會計信息使用者提供虛假情況,給決策相關(guān)者造成誤導(dǎo)的一種現(xiàn)象。會計失真會研究影響經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,使研究其原因并提出對策就有了很重要的現(xiàn)實意義。文章主要從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對會計失真這一現(xiàn)象進(jìn)行分析,并試著提出一些切實可行的建議。

1會計信息失真的主要原因

{1}國家法規(guī)、會計制度不健全。我國會計法規(guī)體系已經(jīng)初見規(guī)模。但是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、十三個行業(yè)《會計制度》以及一些具體會計準(zhǔn)則都同時在進(jìn)行,狀況很混亂。而且部分法律法規(guī)沒有具體量化,缺少明確的標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致操作性不強(qiáng)。現(xiàn)有的會計理論在很多方面也不能滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。{2}公司內(nèi)部控制不夠完善。目前我國企業(yè)內(nèi)部廣泛存在著分工不明、責(zé)任不清和缺乏考核等內(nèi)部控制問題。相關(guān)職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),不能一人身兼數(shù)職,但是我國很多企業(yè)為了節(jié)省成本,把很多相關(guān)業(yè)務(wù)都由一個人負(fù)責(zé),這樣,貪污、會計造假之類的問題不可避免。而且企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)的指導(dǎo)和建設(shè),使其可行性很差,不能達(dá)到應(yīng)有的效果。{3}法制觀念淡薄。有些人員利用手中權(quán)利,為了個人利益而指使會計人員做假賬,搞賬外賬、小金庫之類,導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。而會計監(jiān)督體系也非常的不完善。政府的監(jiān)督僅限于對會計報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審核,會計師事務(wù)所受一些外部職業(yè)環(huán)境的影響,風(fēng)險意識淡薄,也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。監(jiān)督僅僅流于形式,很難做到實處,真正起到揭露會計信息失真現(xiàn)實的目的。

2會計信息失真原因的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

制度是一種稀缺資源,是一種博弈的內(nèi)生規(guī)則。制度的形成是一個多次博弈的過程,經(jīng)濟(jì)活動中的“合作解”并不是一次博弈完成的,而是重復(fù)博弈的結(jié)果。所以,經(jīng)過多次重復(fù)博弈,形成的制度是人們普遍接受的社會規(guī)則,可是我國的會計制度無論從空間還是時間上都缺乏一個充分博弈的過程,所以形成的制度會有很多問題、很多漏洞,需要不斷發(fā)現(xiàn)問題,并加以修正。

經(jīng)濟(jì)學(xué)表明人們的行為都是理性的,以追求自身利益最大化為目標(biāo)。當(dāng)然企業(yè)經(jīng)營者也不例外,他們通常都會選擇對自己有利的信息加以披露,對自己不利的信息少披露或者干脆不披露,這種由于信息不對稱引起的“道德風(fēng)險”問題,就是經(jīng)營管理者操縱會計信息導(dǎo)致會計信息失真。

從產(chǎn)權(quán)角度來看,產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)利,規(guī)定了人們的行為規(guī)范,人們在交易過程中必須遵守這些規(guī)范,否則就要承擔(dān)相應(yīng)的成本。當(dāng)各個經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行交易時,會面對一系列的風(fēng)險和不確定性,由于存在信息不完全、不對稱以及人的有限理性,導(dǎo)致資源難以有效配置。不同產(chǎn)權(quán)主體為了自身利益最大化,會與自己目標(biāo)利益一致的其他產(chǎn)權(quán)主體相互勾結(jié),提供虛假會計信息,以損害其他主體的利益。這也導(dǎo)致了會計信息的失真。

另外,在我國的很多企業(yè),尤其是國有企業(yè)中,激勵約束機(jī)制不完善,沒有有效的績效考核,導(dǎo)致經(jīng)營者為企業(yè)做出貢獻(xiàn)卻得不到相應(yīng)回報,再加上企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不完善,經(jīng)營者手中權(quán)力過大。一方面經(jīng)營者不能從正常經(jīng)營管理活動中獲得應(yīng)有的報酬,另一方面企業(yè)監(jiān)督機(jī)制又很薄弱,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者通過制造虛假會計信息謀一己私利。從委托-代理角度看,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,所有者和經(jīng)營者利益目標(biāo)不同,由于存在信息不對稱,就會產(chǎn)生制度經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“逆向選擇”問題,經(jīng)營者利用所有者不能完全知道信息,編報虛假財務(wù)報告,導(dǎo)致會計信息失真。

3可行的政策建議

鑒于以上的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析,對于會計信息失真問題的解決,文章有如下一些建議。

首先,因為我國會計制度形成過程缺少多次重復(fù)博弈過程,需要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題,針對發(fā)現(xiàn)的問題提出實際的解決方案,從而使相關(guān)的會計法規(guī)和制度得以不斷發(fā)展和完善。其次,因為不同利益主體的利益目標(biāo)不同,會導(dǎo)致各個利益主體在追求自身目標(biāo)最大化過程中造假,所以要完善各種監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者,監(jiān)督他們在披露企業(yè)會計信息時能夠盡量做到客觀公正;監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),監(jiān)督企業(yè)會計人員,完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個非常好的辦法。

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