周海生

摘要:新會計準則中,資產(chǎn)減值等準則采用現(xiàn)值的計量屬性,這有利于投資者和社會公眾等利益相關者服務理念的推廣與強化。本文結(jié)合實際澤值屬性的計量、應用及其產(chǎn)生的影響加以探討。

關鍵詞:新準則現(xiàn)值屬性應用

新會計準則在資產(chǎn)減值等準則中,廣泛采用了現(xiàn)值的計量屬性,強化了為投資者和社會公眾等利益相關者服務的理念。

一、現(xiàn)值計量屬性的應用

新會計準則中,現(xiàn)值計量屬性具體應用在以下幾個方面:

(一)固定資產(chǎn)初始計量

新準則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規(guī)定,要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款,但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務事項。如采用分期付款方式購買資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件,通常在3年以上。

(二)存在棄置義務的固定資產(chǎn)計量

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時,應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出,如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。

(三)無形資產(chǎn)初始計量

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質(zhì)的,即采用分期付款方式購買無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。因為,企業(yè)在發(fā)生這項業(yè)務的過程中,實際上可以區(qū)分為兩項業(yè)務:一項業(yè)務是購買無形資產(chǎn);另一項業(yè)務實質(zhì)上是向銷售方借款。因此,所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值,根據(jù)無形資產(chǎn)準則規(guī)定,要采用現(xiàn)值計價的模式,無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。

(四)資產(chǎn)可收回金額的估計

資產(chǎn)減值中資產(chǎn)可收回金額的估計,應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此,要估計資產(chǎn)的可收回金額,通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(五)辭退福利

辭退福利,是指企業(yè)由于分離辦社會、實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實施與重組、改組計劃、職工不能勝任等原因,在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。

(六)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

新準則要求企業(yè)采取分期收款方式銷售商品時,如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸,企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。

(七)融資租賃

承租人采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn),在租賃期開始日,應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。

(八)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值

新準則要求企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值準備。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量。

(九)可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆

企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具,即混合工具,既含有負債成分,又含有權益成分,如可轉(zhuǎn)換公司債券等。應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆,分別進行處理。

二、現(xiàn)值計量屬性應用的影響

新會計準則中現(xiàn)值計量屬性的應用,絕不僅僅是具體會計方法的變化,更重要的是會計理念的變化。我們應理解和掌握會計準則的新理念和新方法,重視這種理念變化所帶來的影響。

(一)多種計量屬性并用的計量模式

會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等,企業(yè)對會計要素進行計量時,應當嚴格按照規(guī)定選擇相應的計量屬性。一般情況下,對于會計要素的計量,應當采用歷史成本計量屬性。但是在某些情況下,如果僅僅以歷史成本作為計量屬性,難以達到會計信息的質(zhì)量要求,為了提高會計信息的有用性,向會計信息使用者提供更為有用的信息,就有必要采用其他計量屬性,比如現(xiàn)值和公允價值計量,可以彌補歷史成本的缺陷。

(二)財務會計從面向過去到面向未來

長期以來傳統(tǒng)的觀念認為會計就是記賬、算賬和報賬,主要是反映過去的經(jīng)濟活動。盡管會計信息也有相關性方面的要求,但是在實務中并沒有真正做到前瞻性,人們很難通過會計資料直接獲得有關企業(yè)未來的信息。當會計信息使用者需要企業(yè)有關未來價值信息時,只能通過主觀預測或利用其他學科提供的數(shù)據(jù)。

(三)要求會計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)

我國會計人員數(shù)量多,專業(yè)水平參差不齊,會計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一。大多數(shù)的會計人員只熟悉簡單的會計核算,不具備貨幣時間價值和風險等基本財務觀念,這種現(xiàn)狀造成會計人員對現(xiàn)值計量屬性理解非常不夠,運用起來會比較困難。就目前來看,我國會計人員的專業(yè)素質(zhì)與新準則中的現(xiàn)值計量屬性的使用要求還有著一定的距離。

現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值,是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的會計人員很少關注時間價值,這也必然會影響到企業(yè)的日常理財活動,比如資金收支的安排、債權債務管理,尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時,會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使會計人員加深對時間價值的認識,提高自身的理財意識和水平。此外現(xiàn)值計量屬性的應用需要對未來多種因素進行判斷,對會計人員職業(yè)判斷水平的要求較高。

三、結(jié)論

總之,現(xiàn)值計量屬性能夠為會計信息使用者提供更加有用的會計信息,現(xiàn)值計量屬性的應用不僅是會計政策和會計方法的變化,更重要的是會計理念的變化,這種新理念將給傳統(tǒng)的會計核算帶來重大變革,同時對企業(yè)提出更高的要求?！?/p>

參考文獻:

[1] 謝詩芬,戴子禮.現(xiàn)值和公允價值會計:21世紀財務變革的重要前提[J].財經(jīng)理論與實踐,2005,9.