蔣玉娟

提要隨著審計(jì)工作內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率也隨之加大。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論出發(fā)，論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及構(gòu)成要素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主客觀原因，并提出減少和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)要素；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及構(gòu)成要素

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！庇蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。

1、固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生僅與被審計(jì)單位有關(guān)，受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，審計(jì)人員只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平。固有風(fēng)險(xiǎn)客觀地獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險(xiǎn)高?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中。審計(jì)人員無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作直接相關(guān)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

(一)主觀因素

1、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2、審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度，使審計(jì)結(jié)果存在誤差。

(二)客觀因素

1、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。一是審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境不理想。我國(guó)審計(jì)發(fā)展起步晚，既缺乏成熟的理論、也缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。二是行政干預(yù)的制約加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營(yíng)”，政府過(guò)多地干預(yù)審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過(guò)一浪，但會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然不盡如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來(lái)愈大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WTO，使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的拓展也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

3、政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高，以及對(duì)其認(rèn)識(shí)上的偏差。審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場(chǎng)的波動(dòng)，小到影響居民的投資、理財(cái)。委托方對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高、越來(lái)越細(xì)，一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)從審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面看。審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

(二)從審計(jì)程序?qū)用娣治?/p>

1、受托階段。審計(jì)人員要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，只有通過(guò)充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約，在簽約時(shí)要寫明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2、準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組，制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

3、實(shí)施階段。(1)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)。(2)根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。(3)為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)要求被審計(jì)單位簽署一份“被審計(jì)單位聲明書”，表明對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。(4)如果經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)人員仍然認(rèn)為有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見或拒絕發(fā)表意見。

4、報(bào)告階段。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對(duì)委托方反饋意見的采納情況予以說(shuō)明，作為工作底稿歸檔。提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。