周　穎

提要十幾年來(lái)，我國(guó)每年稅收增長(zhǎng)率均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長(zhǎng)率，形成了官方和民間關(guān)于我國(guó)稅負(fù)是否過(guò)重的兩種不同看法。本文從宏觀稅負(fù)的概念出發(fā)，引入稅收收入稅負(fù)率、財(cái)政收入稅負(fù)率和政府收入稅負(fù)率等三種不同的稅負(fù)衡量指標(biāo)，比較三種不同衡量指標(biāo)下我國(guó)稅負(fù)率與國(guó)際平均稅負(fù)率的高低。

關(guān)鍵詞：宏觀稅收負(fù)擔(dān)；稅收收入稅負(fù)率；財(cái)政收入稅負(fù)率；政府收入稅負(fù)率

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中國(guó)稅收增長(zhǎng)率連續(xù)十幾年大大高于GDP增長(zhǎng)率，成為近幾年中國(guó)社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。從上世紀(jì)九十年代中期到2007年的十幾年間，我國(guó)每年的GDP增長(zhǎng)率在8％～11％之間，而稅收增長(zhǎng)率則維持在17％～25％之間，十幾年間稅收年均增長(zhǎng)率大大高于GDP的增長(zhǎng)率。根據(jù)2007年5月福布斯的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”，中國(guó)排名第三，僅次于法國(guó)和比利時(shí)。該雜志中文版從2002年開始，利用稅負(fù)痛苦指數(shù)這一指標(biāo)對(duì)全球多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行排行，而中國(guó)總處于前列。這些事實(shí)引發(fā)了我國(guó)政府和公民對(duì)于我國(guó)稅負(fù)是否過(guò)重的考量。我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)究竟過(guò)重還是合理，本文擬從對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的不同統(tǒng)計(jì)口徑對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)是指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人(個(gè)人或法人)實(shí)際承受的稅款，它表明國(guó)家課稅對(duì)全社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)究竟多高才算合適，是一個(gè)非常重要的稅收理論問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)要適度合理，這既是稅收的本質(zhì)要求，也是制定、執(zhí)行稅收制度和稅收政策的基本原則。

依據(jù)考察層次的不同，稅收負(fù)擔(dān)主要分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。在稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)中，衡量社會(huì)總體稅收負(fù)擔(dān)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)比較真實(shí)地反映了一個(gè)國(guó)家總體稅收負(fù)擔(dān)的輕重程度，而微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)并不完全反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)狀況。因而，本文所說(shuō)的稅收負(fù)擔(dān)是指宏觀稅收負(fù)擔(dān)，主要研究我國(guó)的宏觀稅負(fù)是否過(guò)重。

宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國(guó)家當(dāng)年征收的稅收總額與一國(guó)的社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對(duì)比關(guān)系，即社會(huì)的總體稅負(fù)水平，由于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模主要用國(guó)民生產(chǎn)總值(GNP)或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)來(lái)表示，因此，衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)主要有國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。其中，使用比較普遍的指標(biāo)是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(T/GDP)。其中，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是以國(guó)土范圍為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，包括國(guó)家領(lǐng)土范圍內(nèi)居民和非居民的全部最后產(chǎn)值和勞務(wù)總量，但不包括居民在境外的這個(gè)部分。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率的公式如下：

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率(T/GDP)=稅收收入總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值×100％

二、三種意義上的“稅負(fù)”概念

稅收負(fù)擔(dān)，廣義地講，可以理解為一國(guó)公民相應(yīng)于政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即該社會(huì)中的企業(yè)和個(gè)人向政府繳納的所有支出。從這一角度理解，可以將宏觀稅負(fù)劃分為三個(gè)不同層次：稅收收入意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)政收入意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和政府總收入意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。以下將這三種意義上的宏觀稅負(fù)分別簡(jiǎn)稱為稅負(fù)一、稅負(fù)二和稅負(fù)三。稅負(fù)一是指稅收收入占同期GDP的比重；稅負(fù)二是指財(cái)政收入占同期GDP的比重，此處財(cái)政收入是指包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)收入；稅負(fù)三是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，還包括了預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入以及各級(jí)政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等，即它是各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。

將宏觀稅負(fù)分為三種類型，主要是出于以下考慮?！罢杖搿背岸愂帐杖搿蓖猓€有許多“非稅收入”，具體包括：(1)屬于規(guī)范性的、納入預(yù)算的收入有：企業(yè)收入、教育費(fèi)附加收入、城市水資源費(fèi)、排污費(fèi)以及其他雜項(xiàng)收入；(2)介于規(guī)范性與非規(guī)范性之間、未正式納入預(yù)算但可比較精確統(tǒng)計(jì)的收入有：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保障費(fèi)收入、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入等：(3)純系現(xiàn)有制度體系之外、且無(wú)法加以精確統(tǒng)計(jì)的收入，則是由各部門、各地區(qū)“自立規(guī)章，自收自支”的各種收費(fèi)、罰款、集資、攤派收入等。將“政府收入視為“實(shí)際稅負(fù)”而得出的“實(shí)際稅負(fù)水平”才能真正反映中國(guó)國(guó)民和企業(yè)所感受到的稅負(fù)壓力。

三、三種衡量指標(biāo)下的稅負(fù)率比較

欲比較三種衡量指標(biāo)下的不同稅負(fù)率，需要首先得到歷年我國(guó)GDP的總額和每年稅收收入、財(cái)政收入和政府總收入的具體數(shù)值。表1是我國(guó)2001～2006年GDP、稅收收入、財(cái)政收入和政府總收入表?？梢姡?001～2006年的6年間，GDP、稅收收入、財(cái)政收入和政府總收入一直保持增長(zhǎng)趨勢(shì)。(表1)

下面根據(jù)表1計(jì)算得出三種衡量指標(biāo)下我國(guó)的宏觀稅負(fù)率。(表2)

欲得出我國(guó)宏觀稅負(fù)是否輕或重，需要與國(guó)際上其他國(guó)家的情況進(jìn)行對(duì)比。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的報(bào)告，1990～2005年發(fā)展中國(guó)家不含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)水平為18.14％～19.33％之間，發(fā)展中國(guó)家含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)率為25.58％～26.52％。

考察稅負(fù)一可以發(fā)現(xiàn)，2001～2006年僅計(jì)算稅收收入的稅收負(fù)擔(dān)率居于13.9％～16.5％之間，與發(fā)展中國(guó)家不含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)水平相比，處于較低水平，僅看此項(xiàng)可見我國(guó)的宏觀稅負(fù)率并不高，處于合理范圍。

考察稅負(fù)二，計(jì)算政府財(cái)政收入的稅收負(fù)擔(dān)率居于14.9％～18.4％之間，也處于相對(duì)正常的范圍。

考察稅負(fù)三，當(dāng)將預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入、預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入以及各級(jí)政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入都算入廣義稅收之內(nèi)時(shí)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)率在2001～2004年間處于25.5％～26.8％之間，基本與發(fā)展中國(guó)家含社會(huì)保障繳款在內(nèi)的宏觀稅負(fù)率范圍相吻合；但在2005年，這一數(shù)值增長(zhǎng)到27.9％，并且在2006年上升到一個(gè)新的高度，達(dá)到30.6％。

四、結(jié)論

由于我國(guó)政府總收入中，非稅收收入與稅收收入比是相對(duì)較大的，因而若要考察我國(guó)公民的實(shí)際稅負(fù)，采用政府總收入與GDP之比這一衡量指標(biāo)比較合理。這樣才能比較真實(shí)地反映出我國(guó)企業(yè)和公民實(shí)際向政府繳納的總支出，也才能真實(shí)反映我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)的輕重。由以上數(shù)據(jù)得知，近幾年我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)是比較重的。