陶志勇

[摘 要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理和控制的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的前提。本文闡述了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)行的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題原因的分析，有針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的途徑和對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 必要性 舉措

一、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（一）維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，只有實(shí)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，才能促進(jìn)有序競(jìng)爭(zhēng)和有效配置資源，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真越來(lái)越嚴(yán)重，上市公司中也出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假事件，這嚴(yán)重影響到我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。

（二）保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性，有效實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一切財(cái)務(wù)收支的“關(guān)口”，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)問(wèn)題得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制利用各項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制與調(diào)節(jié)，以促進(jìn)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而有效地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）保證公司各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高的需要。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格控制，防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)，保證資產(chǎn)的安全、完整。認(rèn)真實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證人、財(cái)、物的合理配置和使用，從而促使單位經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。表現(xiàn)在：內(nèi)部管理職責(zé)不清單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)；隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息，一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)。 在現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范出自不同的政府部門或機(jī)構(gòu)，政出多門造成這些規(guī)范形式多樣、標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的確立、應(yīng)遵循的控制原則、內(nèi)部控制要素的構(gòu)成等重要內(nèi)容均有不同的解釋和規(guī)定。這既增大了內(nèi)部控制規(guī)范的制定成本，又增大了各內(nèi)部控制規(guī)范之間的協(xié)調(diào)成本。

財(cái)務(wù)部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。

（三）忽視了內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，企業(yè)員工的道德價(jià)值觀和工作勝任能力，管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法，人力資源的組織與開發(fā)，董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)力度等。由于我國(guó)有些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在著缺陷，如公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，企業(yè)文化、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、監(jiān)督約束機(jī)制不到位。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的舉措

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技術(shù)教育，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息、機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)等方面知識(shí)的融合，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任，需要不斷更新知識(shí)、提高操作能力，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的自律性，增強(qiáng)自覺(jué)性。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自覺(jué)學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論、會(huì)計(jì)手段和方法的學(xué)習(xí)。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)，單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者， 其個(gè)人自身素質(zhì)和對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。因此應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，要實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)；健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制，企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一， 是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度安排。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，從而達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整的目的。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持公正的原則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理情況進(jìn)行全面地監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所設(shè)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，發(fā)揮預(yù)警功能。

（四）加強(qiáng)和規(guī)范社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮社會(huì)輿論的導(dǎo)向作用

社會(huì)監(jiān)督應(yīng)該以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督為主，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身道德約束進(jìn)行，要加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的復(fù)合性測(cè)試，指出其管理方面的不足，幫助企業(yè)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的外部監(jiān)督形式，由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導(dǎo)向作用，所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強(qiáng)有力的約束，因此政府監(jiān)管部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來(lái)的便利優(yōu)勢(shì)，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，形成有效的監(jiān)督合力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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