曾文蘭

摘要：在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的。然而，隨著信用經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問題也日益嚴(yán)峻。許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經(jīng)營難以繼續(xù)，最終被迫破產(chǎn)或被重組。本文就從宏觀角度審視壞賬產(chǎn)生的根源，并針對(duì)壞賬損失的宏觀成因提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：壞賬宏觀成因?qū)Σ?/p>

1壞賬的基本概念及其存在的危害

1.1壞賬的基本概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。我國《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：第一，因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的應(yīng)收賬款；第二，債務(wù)人逾期未履行償還義務(wù)三年以上，且有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收賬款。

呆賬是指企業(yè)逾期未能收回，但仍有希望收回的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。呆賬發(fā)生后，一般不需要作賬務(wù)處理，而壞賬被確認(rèn)后則應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右赞D(zhuǎn)銷。但實(shí)際上，有時(shí)壞賬發(fā)生了，由于某種原因暫時(shí)卻不能作賬沖銷，只能“呆”在賬上，此時(shí)“呆賬”成了壞賬的同義語。

本文中所研究的壞賬在意義上包括以上的呆賬和壞賬。

1.2壞賬存在的危害

企業(yè)出現(xiàn)壞賬，不僅是對(duì)企業(yè)有影響，對(duì)國家與金融機(jī)構(gòu)同樣會(huì)產(chǎn)生破壞

1.2.1影響企業(yè)的正常運(yùn)營出現(xiàn)壞賬后，企業(yè)的流動(dòng)資金無法有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，流動(dòng)資金短缺就不會(huì)使企業(yè)的利潤最大化，影響企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展。向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌集。這樣一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，導(dǎo)致利潤減少，另一方面也破壞了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)計(jì)劃和信譽(yù)。若壞賬損失累計(jì)增加，惡性循環(huán)，企業(yè)的流動(dòng)資金就會(huì)越來越少，造成資不抵債的局面，導(dǎo)致債權(quán)人要求清算、企業(yè)破產(chǎn)的結(jié)局。對(duì)債權(quán)企業(yè)來說，壞賬會(huì)使債權(quán)企業(yè)出現(xiàn)虛假利潤。大量的應(yīng)收賬款收不回來成為壞賬，債權(quán)企業(yè)的利潤僅表現(xiàn)在賬面上，實(shí)際上不能為企業(yè)帶來即得的經(jīng)濟(jì)利益。

1.2.2減少國家的財(cái)政收入。壞賬損失到最后是要作賬務(wù)處理的，壞賬損失額減去壞賬發(fā)生時(shí)稅后利潤的差額，乘33％就是企業(yè)少上繳國家的所得稅款。若其差額為1000萬元，所得稅就是330萬元；1億元，所得稅就是3300萬元。

1.2.3使銀行的負(fù)擔(dān)日益沉重，使銀企之間互不信任，造成了銀行的“惜貸”現(xiàn)象，一方面大量需要貸款發(fā)展的企業(yè)貸不到款，另一方面銀行大量現(xiàn)金貸不出去，社會(huì)資源不能得到有效的配置。

2壞賬的宏觀成因分析

2.1體制漏洞

2.1.1企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

首先，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏應(yīng)收賬款日常管理的有效方法。不少企業(yè)沒有專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，有的企業(yè)信用政策制訂不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等因素都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。

其次，企業(yè)銷售業(yè)績考核指標(biāo)不科學(xué)。許多企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)占有市場(chǎng)，提高市場(chǎng)份額，用銷售發(fā)貨開票來考核業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致銷售人員只管盡可能多地簽合同、多發(fā)貨，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

最后，企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核指標(biāo)不科學(xué)。一些企業(yè)實(shí)行工資與效益掛鉤或以利稅指標(biāo)為基礎(chǔ)的承包責(zé)任制經(jīng)營形式，企業(yè)經(jīng)營者為完成利潤目標(biāo)，注重高銷售額和超額利潤指標(biāo)，以便經(jīng)營者本人在任期內(nèi)多出成績，而對(duì)應(yīng)收賬款的增加及產(chǎn)生壞賬損失的可能性沒有給予足夠的重視。

2.1.2法律法規(guī)漏洞導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生

2.1.2.1企業(yè)注冊(cè)資本制度不明確企業(yè)注冊(cè)資本是企業(yè)法人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和承擔(dān)民事責(zé)任的物質(zhì)保障，企業(yè)必須有符合法律規(guī)定并與其經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的注冊(cè)資本。

我國企業(yè)的資本制度散見于《公司法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)之中，由于這些制度產(chǎn)生于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，宏觀上缺乏資本積累的良好環(huán)境，微觀上缺乏資本積累的責(zé)任機(jī)制，使得資本制度存在一些問題，具體表現(xiàn)在：資本籌集的時(shí)間長、速度慢：法定資本的數(shù)額偏低：資本結(jié)構(gòu)不合理。

2.1.2.2企業(yè)的非破產(chǎn)性終止缺少監(jiān)管企業(yè)非破產(chǎn)終止是由非破產(chǎn)原因引起的，了結(jié)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，消滅企業(yè)法律主體資格的法律程序和法律行為的總稱。企業(yè)非破產(chǎn)終止幾近無章可循，而其中最大的問題就是缺少有力的監(jiān)管。按照規(guī)定，企業(yè)非破產(chǎn)終止的原因分為自愿解散和被迫解散(被撤消)兩種類型，無論是自愿解散還是被撤消，都必須依法清算，這理應(yīng)是企業(yè)終止程序中的強(qiáng)制義務(wù)，自應(yīng)有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)監(jiān)管企業(yè)清算。但是，目前我國在企業(yè)非破產(chǎn)終止法律、法規(guī)中，企業(yè)清算監(jiān)管義務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)定非常模糊。

2.2道德失范道德評(píng)價(jià)是一定社會(huì)用以規(guī)范人們行為、協(xié)調(diào)人際關(guān)系和維護(hù)社會(huì)秩序的重要方式，是實(shí)現(xiàn)道德職能、發(fā)揮道德作用、進(jìn)行道德建設(shè)的內(nèi)在機(jī)制。這主要體現(xiàn)在：

首先，我國國家信用管理體系還不完善，信用管理剛剛起步，有關(guān)信用管理的法律環(huán)境建設(shè)幾乎是空白。其次，我國目前進(jìn)行信用管理的單位還主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)很少進(jìn)行信用管理。最后，社會(huì)信用意識(shí)薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，結(jié)果形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。賒銷是商業(yè)信用的一種形式，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款則缺乏回收的保障，因而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3壞賬損失的解決對(duì)策

3.1體制

3.1.1完善產(chǎn)權(quán)制度要根據(jù)“誰投資、誰所有”的基本原則，依法依規(guī)、合情合理認(rèn)真清產(chǎn)核資，理清產(chǎn)權(quán)歸屬，完善產(chǎn)權(quán)制度。特別是要針對(duì)國有資產(chǎn)管理體制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，保障國有資本出資人權(quán)益，落實(shí)企業(yè)作為市場(chǎng)主體和法人實(shí)體應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利。通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，把維護(hù)出資者權(quán)益和維護(hù)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)益有機(jī)結(jié)合起來，在國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)督促和國有企業(yè)自覺努力的互動(dòng)中，真正達(dá)到國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

另外，還要規(guī)范發(fā)展產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)。產(chǎn)權(quán)在健全的法律、規(guī)章和制度環(huán)境下自由流動(dòng)，是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的重要內(nèi)容。然而，目前產(chǎn)權(quán)流動(dòng)在不斷展開的同時(shí)也存在一些問題：一是受思想觀念、體制環(huán)境、技術(shù)手段、產(chǎn)權(quán)清晰狀態(tài)等主客觀因素的制約，產(chǎn)權(quán)還不能全部自由順暢地流動(dòng)；二是產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)育不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)交易缺乏健全的規(guī)則和有效的監(jiān)管。但是，目前并沒有統(tǒng)一、嚴(yán)密、規(guī)范的法律法規(guī)約束和強(qiáng)有力的監(jiān)管，嚴(yán)重制約了交易的公正性，在一些地方，甚至造成了國有資產(chǎn)的大量流失。因此，要著眼于克服薄弱環(huán)節(jié)，立足于增強(qiáng)公開性、公正性、市場(chǎng)性和統(tǒng)一性，推進(jìn)產(chǎn)權(quán)健康有序的流動(dòng)。

3.1.2健全產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律法規(guī)“保護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律法規(guī)完備系統(tǒng)