朱釗強(qiáng)

摘要：中小企業(yè)通過戰(zhàn)略成本管理能夠獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文分析中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀和戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特征，在此基礎(chǔ)上，從價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法分析價(jià)值鏈活動(dòng)以及戰(zhàn)略成本管理實(shí)施步驟等方面對(duì)中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施進(jìn)行深入分析。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理價(jià)值鏈

1中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

改革開放以來，中小企業(yè)成為支撐江蘇經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一支舉足輕重的力量，增強(qiáng)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力對(duì)于江蘇經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾。波特提出三種競(jìng)爭(zhēng)策略，低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和重點(diǎn)集中戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可通過規(guī)模生產(chǎn)，追求曲線效益，嚴(yán)格控制成本等方法實(shí)現(xiàn)，以使企業(yè)成為該產(chǎn)品的低成本廠商，企業(yè)憑借其成本優(yōu)勢(shì)，可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

現(xiàn)階段中小企業(yè)的成本管理基本上是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的，成本核算開始于材料采購(gòu)，終止于產(chǎn)品銷售，主要依靠各工序效率的提高來增加價(jià)值，企業(yè)成本管理的目標(biāo)是如何最小化成本以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤(rùn)。成本管理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面①成本分析只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本耗費(fèi)，忽視企業(yè)外部環(huán)境的分析，這與企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)相違背。②成本分析的范圍開始于材料采購(gòu)，結(jié)束于產(chǎn)品銷售。只是從事前，事中、事后對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和結(jié)果分析，其關(guān)注于購(gòu)買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化，是一種“增值觀點(diǎn)”。③成本動(dòng)因僅限于產(chǎn)量或與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素，這種成本動(dòng)因分析只會(huì)使成本信息失真，而且其產(chǎn)生的信息只能為企業(yè)日常決策服務(wù)，不能提供系統(tǒng)全面的成本信息。④成本分析是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想，主要是針對(duì)生產(chǎn)過程中單一價(jià)值活動(dòng)的控制，注重的是事后的執(zhí)行而非戰(zhàn)略規(guī)劃，因此缺乏前瞻性和預(yù)見性。

因此，對(duì)于企業(yè)來說，就失去了前向、后向一體化以優(yōu)化供應(yīng)鏈的機(jī)會(huì)?，F(xiàn)行的中小企業(yè)成本管理不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求，需要改進(jìn)。中小企業(yè)成本管理未能對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析與研究，因而，以尋求企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)為核心的戰(zhàn)略管理觀念應(yīng)運(yùn)而生。

2戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克·?？说热私邮芰宋髅商岢龅挠^點(diǎn)并結(jié)合邁克爾·波特(Micnael Porter)的戰(zhàn)略管理理論，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更為具體化，價(jià)值鏈管理真正成為戰(zhàn)略成本管理的重要分析工具。

2.1戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵戰(zhàn)略成本管理(SCM，Strategic Cost Management)是指企業(yè)為了獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本管理，是在成本管理中導(dǎo)入了戰(zhàn)略管理的思想，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，其目的是要求企業(yè)在嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)中，獲得和保持企業(yè)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理是為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，對(duì)傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行改造升級(jí)而提出來的。企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理能夠有效適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境，獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)進(jìn)行的根本性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的成本謀劃與管理活動(dòng)。傳統(tǒng)成本管理主要面向過去的事后核算管理，戰(zhàn)略成本管理注重監(jiān)控外部環(huán)境的變化，及時(shí)制定有效的戰(zhàn)略計(jì)劃，是面向企業(yè)未來發(fā)展的全局性謀劃和決策。

2.2戰(zhàn)略成本管理的主要特點(diǎn)

2.2.1拓展性。戰(zhàn)略成本管理從范圍上向企業(yè)外部拓展，重視對(duì)影響企業(yè)成本的外部環(huán)境的分析，外部環(huán)境包括政治與法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及供應(yīng)商、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況等，在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上確定和實(shí)施正確的企業(yè)戰(zhàn)略。

2.2.2戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略成本管理的目的要求企業(yè)取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要注重兩點(diǎn)，一是成本管理應(yīng)有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的確立，二是要采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管理制度。

2.2.3競(jìng)爭(zhēng)性和前瞻性。戰(zhàn)略成本管理追求可持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃，著眼于成本管理帶來的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成本管理的視野超越了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的界限，分析較長(zhǎng)時(shí)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，爭(zhēng)取較長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2.4全局性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃而運(yùn)作。

從企業(yè)所處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及行業(yè)在內(nèi)的整個(gè)價(jià)值鏈，它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，研究企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈。

3中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施

中小企業(yè)要實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，要求企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本的方法，分析成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，最終達(dá)到使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。戰(zhàn)略成本管理定位于保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，價(jià)值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本途徑。價(jià)值鏈分析法是一種戰(zhàn)略分析工具，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。

3.1價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈(Value-Chain)的概念是由美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特(Michael Porter)于1985年提出的，它是指企業(yè)為顧客生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)。價(jià)值鏈分析的工作內(nèi)容包括①企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，通過內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析可以了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈，了解企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值產(chǎn)生的全過程；②競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析了解自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異，并從分析結(jié)果提供的信息決定企業(yè)采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，從而達(dá)到知己知彼的目的，并由此形成了價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略；③行業(yè)價(jià)值鏈分析，通過戰(zhàn)略上對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置。通過上述工作，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及行業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，全面考慮各種潛在機(jī)會(huì)，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈利能力。

3.2作業(yè)成本法分析價(jià)值鏈活動(dòng)作業(yè)成本法，就是把企業(yè)消耗的資源按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)歸集的作業(yè)成本按成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。作業(yè)成本法的理念是，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。這種將間接費(fèi)用按作業(yè)歸集，按成本動(dòng)因進(jìn)行分配的方法比傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法提供的成本信息更加準(zhǔn)確和詳細(xì)，增加了成本信息的決策。通過作業(yè)成本法分析價(jià)值鏈活動(dòng)，找出產(chǎn)生顧客價(jià)值的主要作業(yè)活動(dòng)，剔除不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于增加顧客價(jià)值的作業(yè)尋找各種降低成本的可能性或提高顧客價(jià)值的差異性策略：決定最佳的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)策略的目的。

3.3戰(zhàn)略成本管理實(shí)施步驟由上述分析，中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施可以分為如下幾個(gè)步驟：第一，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，對(duì)各價(jià)值作業(yè)進(jìn)行成本動(dòng)因分析。主要目的是找到不增值的業(yè)務(wù)或無效作業(yè)，尋找優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高增值作業(yè)鏈的管理途徑；協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使作業(yè)在消耗企業(yè)資源時(shí)，減少無效作業(yè)的資源浪費(fèi)，提高有效作業(yè)的資源利用率。第二，對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈、自身成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。第三，貫徹競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，需要企業(yè)進(jìn)行外部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化。

4結(jié)束語

近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家，戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。但是，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理理念的非常少，中小企業(yè)需要革新成本管理觀念，樹立成本效益觀念，真正意識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性，從而讓戰(zhàn)略成本管理在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。