鞠廣潤　鞠光榮

[摘 要]管理會計是為企業(yè)領導者和管理人員提供管理信息的會計，他可以能動地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用信息，還可以對內(nèi)部責任單位進行績效考評，以強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。因此管理會計在企業(yè)的實際工作中有著廣泛的應用，本文著重對管理會計在實際運用過程中出現(xiàn)的問題以及解決對策進行分析。

[關鍵詞]管理會計 問題 原因 解決對策

一、管理會計在應用過程中存在的問題

管理會計在我國企業(yè)中的應用是在上世紀80年代初伴隨著管理會計理論開始的，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻已有四十余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責任會計，但大部分企業(yè)會計人員卻缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)營管理。真正意義上的管理會計在我國仍然沒有得到普遍應用。具體來說，管理會計主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應用困難。在應用深度上，管理會計還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進入實質性的應用階段。這些都嚴重地制約著管理會計在我國的推廣與使用。

二、應用過程中存在問題的原因剖析

（一）企業(yè)經(jīng)營管理者的態(tài)度制約了管理會計的應用。在企業(yè)管理中應用和推廣管理會計一事，最終應有經(jīng)營者來落實。從經(jīng)營者的角度看，他們可能很少使用管理會計，因為使用管理會計帶來的利益將歸所有者，若失敗他們的身價將下跌，因此，他們不求有功，但求無過。從所有者的角度看，他們沒有意識到使用管理會計的重要性和必要性，更何況應用管理會計獲得的收益在未來，因此而發(fā)生的成本在現(xiàn)在，所有者不愿意冒風險，制約了管理會計的發(fā)展。

（二）管理會計應用過程中信息獲取成本較高。獲取信息需要付出成本。對信息的質量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。管理會計信息的基本質量特征是相關性和及時性，這就對信息的采集和加工提出了更高的要求。如果減少信息獲取成本，則難以保證信息質量，甚至增加信息無效所造成的損失。因此，企業(yè)管理者對短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會計應用的一個重要原因。

（三）管理會計自身存在很多不完善的地方，可操作性差。我國管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且中西方在各方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計理論是缺乏可操作性的。在實務上，我國的管理會計在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是，對于成功的經(jīng)驗沒有加以及時總結和研究，沒有形成一套實務知識，導致今天的管理會計在企業(yè)的應用還很少。究其原因，主要是管理會計學術界與實務界的脫節(jié)。沒有理論的實踐是盲目的，沒有實踐的理論是蒼白的。由于缺少學術界的參與，實務人員對管理會計應用的成功經(jīng)驗難以在理論上得到系統(tǒng)地歸納和總結，從而妨礙其經(jīng)驗的推廣與應用。另一方面，學術界雖然具有理論研究的專長，但由于未能深入到企業(yè)中去了解管理會計應用情況，開展的管理會計應用研究難免出現(xiàn)空洞、脫離實際的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)經(jīng)營管理人員的素質水平制約了管理會計的廣泛應用。管理會計是從傳統(tǒng)會計中逐漸派生出來的一門獨立的新興學科，它不同于財務會計。而長期以來人們頭腦中只是憑證、賬簿、報表，對過去的經(jīng)濟活動進行記錄、反映，管理會計中幾乎完全沒有上述內(nèi)容，而包含了大量的數(shù)學模型，對未來的經(jīng)濟活動進行預測、決策。企業(yè)內(nèi)部很少有專門人員負責管理會計的應用和推廣，大多數(shù)財務人員只知道憑證、賬簿、報表，并不熟悉管理會計的概念、技術、方法和數(shù)學模型，對預測、決策、控制、考核等知之甚少。

三、解決應用過程中存在問題的切實措施

（一）壯大注冊會計師隊伍，大力推廣管理會計。會計改革十年來，我國注冊會計師事業(yè)在有關方面的關懷下蒸蒸日上，至今已有約十萬人通過了注冊會計師全科考試。但作為加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的管理會計，二十年來沒有實質性的發(fā)展，這與有關方面重視不夠不無關系。應設立專門的職業(yè)管理會計師，在企業(yè)內(nèi)部設立專門機構負責管理會計制度的制定、信息的收集、數(shù)據(jù)的加工整理、編制預算、成本計算與控制、業(yè)績考核與評價工作。只要有關方面重視，管理會計事業(yè)一定會蓬勃發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮重要的作用。

（二）在企業(yè)管理者和會計人員中普及管理會計知識。近十年來，我國會計教育發(fā)展很快，各類會計專業(yè)培訓鋪天蓋地，在某種程度上緩解了我國經(jīng)濟建設對會計人才的迫切需求，推動了會計教育的發(fā)展。但是，高等會計教育（特別是成人教育）、各類會計培訓的質量令人擔憂。提高會計人員素質不能只看表面現(xiàn)象，如會計人員的學歷、培訓等，而是要注重會計人員的實際能力，包括動手操作能力、理論水平等。況且社會上的各類會計培訓，僅限于財務會計方面的知識，很少涉獵管理會計方面的知識。企業(yè)管理人員應轉變觀念，加強管理意識，學習管理會計知識，定期或不定期地組織人員培訓，必要時可與當?shù)馗咝：献?，利用高?？蒲袃?yōu)勢，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務，大力推廣和普及管理會計。

（三）加強管理會計理論的應用研究，加強管理會計理論體系的建設。管理會計自20世紀80年代引入我國，至今我國高校管理會計教科書只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計，在管理會計方面所做的研究工作也剛剛起步，具有中國特色的管理會計理論體系尚未形成。

我國的會計理論界不應沿著西方管理會計理論體系進行研究，而應結合中國的實際情況，借鑒西方先進的研究成果，建立一套適合中國企業(yè)的管理會計概念框架及理論結構，形成一套適合中國特色的管理會計理論與方法體系。并將理論應用于實踐。為此，會計理論界、高校會計專業(yè)的師生應經(jīng)常深入企業(yè)，宣傳、推廣管理會計理論和方法，幫助企業(yè)管理人員擬定管理會計實務的基本框架，對廣大基層會計人員進行業(yè)務指導，必要時幫助管理人員進行預測、決策、規(guī)劃與考核，大力推廣管理會計，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（四）開展高等數(shù)學在管理會計中的應用。會計人員數(shù)學知識的缺乏也阻礙了管理會計在企業(yè)中的應用和推廣。數(shù)學是從量的角度來反映和研究客觀世界的運動變化及其規(guī)律的科學。經(jīng)濟活動也必須遵循一定的規(guī)律，因此，在管理會計領域運用一定的數(shù)學方法研究變量之間的依存關系是很自然的，也是很有必要的。因為經(jīng)濟活動錯綜復雜，如果能將經(jīng)濟活動按一定的規(guī)則建立數(shù)學模型，那么不管數(shù)學模型有多復雜，借助于電子計算機，即可在瞬間產(chǎn)生我們所需的數(shù)據(jù)信息。

參考文獻

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