詹光遠(yuǎn)　于春艷　郭　敏

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠、合法與完整，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)廉政建設(shè)都起到了重大的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；資產(chǎn)；貨幣資金；授權(quán)：審批

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，醫(yī)院需要對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠、合法與完整，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)廉政建設(shè)都起到了重大的作用。綜合性醫(yī)院一般是集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防于一體，具有大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多、價(jià)值高，基建工程規(guī)模大，人員眾多等特點(diǎn)。內(nèi)部控制涉及到醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)部門，貫穿于各項(xiàng)工作的全過(guò)程?；诰C合性醫(yī)院“大”而“綜合”的特點(diǎn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，建立更加完備的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格、有效地執(zhí)行，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

一、貨幣資金控制

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。貨幣資金控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，提高貨幣資金的使用效益。貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)較大，很容易發(fā)生丟失、短缺，甚至被擠占和挪用的現(xiàn)象。為此必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的收入和支出控制。

(一)貨幣資金收入控制

對(duì)于醫(yī)院而言，其貨幣資金的流入來(lái)源于門、急診收費(fèi)、藥費(fèi)和住院押金等，這些資金具有金額大，涉及人員多且多以現(xiàn)金為主等特點(diǎn)。

1、收入分開(kāi)記錄。對(duì)于收入的門、急診費(fèi)、住院費(fèi)采用統(tǒng)一設(shè)計(jì)的收據(jù)，藥費(fèi)統(tǒng)一使用單獨(dú)的收據(jù)，住院押金也使用單獨(dú)的收據(jù)，這樣便于會(huì)計(jì)核算時(shí)分開(kāi)清楚的反映各項(xiàng)收^的構(gòu)成情況；由于各收據(jù)都清楚反映了各項(xiàng)收費(fèi)的內(nèi)容，也讓患者清楚的知道自己都進(jìn)行了什么樣的消費(fèi)，因?yàn)槊恳还P都關(guān)系到患者的切身利益；為此必須做到每筆收入的合規(guī)合法、公開(kāi)透明，實(shí)踐證明這樣有利于減少醫(yī)患之間的矛盾，從而保證了醫(yī)息之間的和諧關(guān)系。

2、日清月結(jié)。由于醫(yī)院收入的基本上都是現(xiàn)金，且金額較大，所以必須當(dāng)日繳存銀行。對(duì)于規(guī)模較大的醫(yī)院，其業(yè)務(wù)量相當(dāng)大，以一個(gè)大中城市的二甲級(jí)市醫(yī)院為例，如果是均門、急診量近4000人次的話，日門、急診收入和住院收入合計(jì)就達(dá)約150萬(wàn)元左右，面對(duì)這么大的現(xiàn)金量，可以跟銀行合作，讓其上門服務(wù)，同時(shí)院方指定專人監(jiān)盤，扎清當(dāng)日賬目，及時(shí)登記相關(guān)日記賬。

(二)貨帝資金支出控制

建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)。各項(xiàng)開(kāi)支應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算審批金額執(zhí)行，有計(jì)劃、有目的、合理地使用資金，控制非法和不合理的資金流出。

1、支付申請(qǐng)。醫(yī)院有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)指定授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明等正規(guī)的書面申請(qǐng)，杜絕口頭、字條等形式。

2、支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。審查原始憑證是否有稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和出票單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；審查數(shù)量、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審查是否有經(jīng)手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關(guān)證明文件(如會(huì)議通知等)；審查批準(zhǔn)此次用款的相關(guān)及主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字是否齊全、手續(xù)是否完備。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。

3、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。支付復(fù)核應(yīng)全面，不可敷衍了事，復(fù)核申請(qǐng)的支付范圍、權(quán)限、程序的正確性，手續(xù)及相關(guān)單證齊備，金額計(jì)算準(zhǔn)確等。復(fù)核人員還應(yīng)審查資金支付是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定的程序辦理。

4、支付辦理。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

二、資產(chǎn)控制

綜合型醫(yī)院由于大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價(jià)值高，所以不但要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，而且內(nèi)部控制也必須到位，要在主管院長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)建審批、驗(yàn)收、記錄、使用到報(bào)廢清理的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制，建立健全各類資產(chǎn)卡片、賬冊(cè)，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。

醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

(一)資產(chǎn)的購(gòu)建

各部門或相關(guān)個(gè)人于每年年末，分別對(duì)下一年度需要購(gòu)置的資產(chǎn)型號(hào)、數(shù)量等各項(xiàng)明細(xì)情況進(jìn)行匯總，報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審批進(jìn)行年度預(yù)算安排。各使用部門或個(gè)人對(duì)需要購(gòu)建的資產(chǎn)，應(yīng)提前提出購(gòu)建申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門收到購(gòu)建申請(qǐng)后，根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)配置狀況，統(tǒng)一編制預(yù)算，組織專家進(jìn)行論證，最大限度地減少購(gòu)建的盲目性，降低空置率，全面提高設(shè)備的使用效率。對(duì)同意購(gòu)建的資產(chǎn)，簽注其意見(jiàn)后提請(qǐng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批，獲得審核批準(zhǔn)后通知財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算備置相應(yīng)的資金，然后通知采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)。

(二)資產(chǎn)驗(yàn)收

對(duì)購(gòu)建資產(chǎn)的驗(yàn)收也是一個(gè)相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)，對(duì)新購(gòu)建的資產(chǎn)，驗(yàn)收人員應(yīng)核對(duì)購(gòu)置的設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、供貨商等是否與審批相一致，有沒(méi)有達(dá)到預(yù)定的要求等等。對(duì)驗(yàn)收合格的資產(chǎn)，辦理好人庫(kù)記錄，告知財(cái)務(wù)部門已經(jīng)驗(yàn)收合格，財(cái)務(wù)部門憑驗(yàn)收人員簽注的驗(yàn)收合格單、采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票及領(lǐng)導(dǎo)同意支付款項(xiàng)的指令辦理貨款支付手續(xù)。同時(shí)建立資產(chǎn)卡片及相應(yīng)的賬冊(cè)，記錄增加的資產(chǎn)，以充分反映資產(chǎn)的增加情況。

(三)資產(chǎn)的使用記錄

對(duì)資產(chǎn)的使用，應(yīng)辦理相關(guān)的領(lǐng)用登記，注明設(shè)置型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、使用部門、使用人。實(shí)物資產(chǎn)管理部門應(yīng)該分部門建立各部門資產(chǎn)的使用情況，存放地點(diǎn)等信息。財(cái)務(wù)部門應(yīng)正確對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)入、接受的捐贈(zèng)、報(bào)廢的處置、折舊等做好相應(yīng)的記錄，以真實(shí)、完整的反映資產(chǎn)有存在和使用狀況，便于資產(chǎn)的管理。

(四)清查盤點(diǎn)

建立各類資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度，對(duì)資產(chǎn)應(yīng)

進(jìn)行定期與不定期的盤點(diǎn)，有利于掌握各資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)及靜態(tài)的變化，對(duì)盤盈、盤虧、調(diào)撥、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，要查明原因，呈報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)主管部門，審批后，財(cái)務(wù)及相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，做到賬、卡、物一致，確保各類資產(chǎn)的完整與安全。

(五)報(bào)廢處置

對(duì)達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的、不能再用的資產(chǎn)，要進(jìn)行清理，并對(duì)清理情況進(jìn)行匯報(bào)說(shuō)明，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和各主管部門備案，財(cái)務(wù)部門對(duì)報(bào)廢的資產(chǎn)，要及時(shí)調(diào)整相關(guān)的賬目，作到賬實(shí)相符，真實(shí)、完整的反映資產(chǎn)的具體情況。

三、工程項(xiàng)目控制

近年來(lái)，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式都在不同層次上發(fā)生轉(zhuǎn)變，為改善患者的就醫(yī)環(huán)境，綜合性大中型醫(yī)院對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改擴(kuò)建。如何管理、控制這些大型的基建項(xiàng)目，保質(zhì)、保量的完成建設(shè)，確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失，促進(jìn)廉政建設(shè)都有其重要的意義?？紤]到醫(yī)院人才結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，針對(duì)具體項(xiàng)目的控制，主要從以下幾個(gè)方面來(lái)加以控制。

(一)決策控制

成立決策小組，決策小組的成員主要由院領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員，各部門領(lǐng)導(dǎo)，也可以邀請(qǐng)部分工程設(shè)計(jì)人員共同組成。經(jīng)決策小組成員共同討論，最后形成統(tǒng)一的結(jié)論，并指定相關(guān)人員編制項(xiàng)目建議書、可行性方案等項(xiàng)目文檔，以備后續(xù)項(xiàng)目建設(shè)使用。

(二)項(xiàng)目概預(yù)算控制

成立項(xiàng)目建設(shè)管理控制小組，審查項(xiàng)目各項(xiàng)概預(yù)算編制的完整性，查看是否有概算遺漏，計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與定額相差金額是否很大，對(duì)概預(yù)算方案進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，使其作為具體項(xiàng)目建設(shè)控制的依據(jù)，以充分發(fā)揮概預(yù)算的作用。

(三)合同控制

合同的制作，談判都應(yīng)有財(cái)務(wù)人員的參與進(jìn)行，這樣有利于財(cái)務(wù)人員對(duì)合同結(jié)算的金額、款項(xiàng)的支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等內(nèi)容都有一個(gè)更好的把握，這有利于財(cái)務(wù)對(duì)工程的進(jìn)度，款項(xiàng)的支付都有一個(gè)很好的控制。

(四)工程款的結(jié)算控制

工程款必須保證?？顚Ｓ玫脑瓌t進(jìn)行支付，每支付一筆款項(xiàng)的支付必須要做到申請(qǐng)合理，手續(xù)齊全，以保證每一筆款項(xiàng)的支付都運(yùn)用于項(xiàng)目指定的具體用途。另外，對(duì)工程施工過(guò)程中，對(duì)施工方因施工達(dá)不到設(shè)計(jì)、質(zhì)量要求的立刻要求施工方進(jìn)行整改，否則，推延款項(xiàng)的支付，直到施工方整改達(dá)到要求后才支付款項(xiàng)。

工程款的結(jié)算必須按以下流程相關(guān)人員的簽字認(rèn)可，財(cái)務(wù)方可支付款項(xiàng)；工程簽證流程：承建單位提出申請(qǐng)－監(jiān)理部門簽章－本單位現(xiàn)場(chǎng)基建負(fù)責(zé)人簽字－項(xiàng)目主管負(fù)責(zé)人簽字－計(jì)劃合同管理部門簽字－財(cái)務(wù)部門主管項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字－項(xiàng)目主管院領(lǐng)導(dǎo)簽字。

(五)決算的控制

對(duì)達(dá)到竣工決算條件的，要求施工單位盡快的提交的竣工決算報(bào)告，以便進(jìn)行審核，以審定后的金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)，對(duì)辦理完決算后的項(xiàng)目工程達(dá)到資產(chǎn)認(rèn)定條件的要及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

(六)工程審計(jì)

項(xiàng)目完工后，組織審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以檢查工程實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與概預(yù)算之間的差異，工程的質(zhì)量、竣工結(jié)算等相關(guān)手續(xù)是否履行完畢等，審計(jì)完后并組織開(kāi)展討論，進(jìn)行總結(jié)，為以后項(xiàng)目的建設(shè)積累可供指導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)。

四、監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，并作出相應(yīng)處理的過(guò)程。單位，結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映單位一定時(shí)期內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)控制的總體情況。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)督檢查，單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面不斷完善和健全單位的內(nèi)部控制。

(一)建立健全制度

要建立和完善適合于本單位特點(diǎn)的切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，避免內(nèi)部控制制度與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)易發(fā)生問(wèn)題和可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面有效防范差錯(cuò)及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)安，提高資產(chǎn)的使用效率。

明確崗位職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。建立有效的財(cái)務(wù)稽核制度。實(shí)行崗位輪換制度。嚴(yán)格不相容職務(wù)相分離原則。

(二)建立反舞弊機(jī)制

有效的反舞弊機(jī)制，是單位防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度。單位要建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育

加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，注重財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高。財(cái)務(wù)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

綜上所述，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的重要組成部分。建立健全并有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院在安全、有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。