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自1994年實(shí)行新稅制以來(lái)，界定混合銷(xiāo)售行為是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，既是一個(gè)十分復(fù)雜的業(yè)務(wù)問(wèn)題，也是征納雙方和不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間容易引起爭(zhēng)執(zhí)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。如果不能正確劃分兼營(yíng)和混和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不但會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)因?yàn)槲茨苷_劃分業(yè)務(wù)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)?因此，有必要在事前對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行正確劃分，事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的?

混合銷(xiāo)售行為，是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為常常會(huì)既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)。如果裝飾公司以包工包料方式為用戶(hù)進(jìn)行房屋裝修，其中既有提供裝飾公司勞務(wù)，又有墻紙（布）、地板等裝飾材料的銷(xiāo)售。按照新的流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，銷(xiāo)售墻紙等裝飾材料屬于銷(xiāo)售貨物行為，應(yīng)征收增值稅，對(duì)于發(fā)生裝飾勞務(wù)屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，稱(chēng)之不混合銷(xiāo)售行為。凡是確定的尺度從理貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合行銷(xiāo)行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

注：所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50％以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50％以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。下面就針對(duì)實(shí)務(wù)中的具體案例進(jìn)行納稅技巧分析：

【案例】宏達(dá)紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專(zhuān)業(yè)廠家，公司2007年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入8500萬(wàn)元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的30％，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題被查出。2008年6月份，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行今年納稅評(píng)估之際，該企業(yè)財(cái)務(wù)部的張部長(zhǎng)向稅收管理員反映了相關(guān)情況并咨詢(xún)有無(wú)解決問(wèn)題的良策。

稅務(wù)專(zhuān)員了解企業(yè)的實(shí)際情況以后，詳細(xì)分析了該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況，在仔細(xì)研究了有關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定以后，提出了“成立專(zhuān)業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類(lèi)核算”的策劃構(gòu)想。經(jīng)過(guò)精心籌劃，組建獨(dú)立核算的專(zhuān)業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)收入本來(lái)并入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定所繳納的增值稅，轉(zhuǎn)換成按照營(yíng)業(yè)稅稅目建筑安裝業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就節(jié)稅上百萬(wàn)元，此外，也解決了銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)核算與稅收政策不相吻合的問(wèn)題。

應(yīng)該肯定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的組織和經(jīng)營(yíng)，是稅收籌劃的重要途徑。翻開(kāi)我國(guó)的稅收法規(guī)，我們不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)稅收制度政策的設(shè)置體現(xiàn)出對(duì)專(zhuān)業(yè)性生產(chǎn)和協(xié)作的認(rèn)可和支持，對(duì)“大而全、小而全”的全能企業(yè)的稅收“待遇”則是從緊掌握的。僅以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國(guó)目前稅法對(duì)企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的，《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條明確規(guī)定：條例所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違法金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在這個(gè)規(guī)定中就提到部分混合業(yè)務(wù)，如運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。再比如對(duì)銷(xiāo)售貨物的企業(yè)代為用戶(hù)安裝、維修的“三包”業(yè)務(wù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）第八條規(guī)定：“經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的‘三包收入，應(yīng)按照‘修理修配征收增值稅”等等。根據(jù)這些規(guī)定，對(duì)那些貨物經(jīng)營(yíng)單位的混合銷(xiāo)售行為，就難免會(huì)征收稅率相對(duì)較高的增值稅了。

作者單位：江蘇省射陽(yáng)縣地稅局