常華兵

從嬰兒呱呱墜地開始人生之旅，審計學思維便如影相隨，浸漫在人們的意識、思想和理念中，它以辨識真?zhèn)巍⒄鐒e世事的獨特方式，或發(fā)人深思，或使人睿智，或令人悔悟，或促人奮進，演繹著一首人生的豐樂華章。

夜深人靜時的自我反省、“家丑不可外揚”下的夫妻商談是內部審計；親朋好友的誠摯勸告、同行同事的友善建議是民間審計；父母對未成年孩子的教誨、單位領導或上司對員工的教導則是政府審計。媽媽詢問孩子零花錢的使用途徑，妻子追究丈夫“小金庫”的開支范圍，這是在執(zhí)行合規(guī)性審計。孩子廢寢忘食般認真學習，成績卻不見長進；丈夫拼命工作，努力掙錢，家庭收支卻捉襟見肘，寅吃卯糧；此類現(xiàn)象需要執(zhí)行績效審計。夫妻離婚，法院參與對家庭財產的分割和孩子撫養(yǎng)權的確定，這是法院對雙方執(zhí)行離任審計。溫飽之家要保證以有限的財力來支撐家庭的運轉，往往對每一筆開支都要詳細審查，這需要執(zhí)行賬項基礎審計。小康之家的財力顯著增強，開支范圍及項目大大增多，不必對每筆開支都詳細審查，只要建立內部控制，確定好家庭財務開支的原則和范圍并執(zhí)行之，偶爾實施抽樣審計即可，這需要執(zhí)行制度基礎審計。奢華之家財力雄厚，生活富足，家庭財務開支已不再是審計重點，應強化家庭的內部控制，建立家庭審計風險模型，將審計資源分配到最容易導致家庭財產出現(xiàn)重大損失的領域，往往需要執(zhí)行風險導向審計。

人活世間，風險無處不在，此乃固有風險；父母再三叮囑、老師諄諄教誨下的孩子仍然存在犯錯的可能，是控制風險；孩子犯了嚴重錯誤，逐漸走上歧途，作為監(jiān)管人的父母和老師卻沒有察覺，是檢查風險。人生的首要目的是要把握自己的方向，在力所能及的范圍內走好人生這盤棋，好高騖遠不可取，充滿風險與刺激的人生不值得提倡。家庭在做出某項重大投資前，也要實施必要的風險評估程序。

作為審計風險的兩個表現(xiàn)形態(tài)，誤受風險和誤拒風險在人之一生中亦隨處可見。在審計上，誤受風險影響審計的效果，是審計中重點防范的風險；誤拒風險僅影響審計的效率，審計中不必特別關注。但對于人生，誤受風險和誤拒風險卻具有同樣嚴重的傷害。大學畢業(yè)后工作五六年，通過打拼買了房，喘息細想，該是組建一個小家庭的時候了，左思右尋，方發(fā)現(xiàn)周圍沒有合適的對象，夜晚降臨，身處寂寞空房，回想起大學期間曾有一個鄰系女生對自己頗有好感，幾次在相遇的不經意間暗送情愫。此刻想起，悔意油然，這不正是人生中的誤拒風險嗎？！如果以審計學上的抽樣思維來審視，從茫茫人海中尋找自己的終生伴侶其實是一種判斷抽樣，而非隨意抽樣，更非隨機抽樣。因為無論是誰在找對象時都會考慮、斟酌彼此各方面條件和背景的。懵懂少年離家初闖世界，不幸被壞人蒙騙而誤入歧途；鋃鐺入獄后面對四周高墻，對當初輕聽惡言后悔莫及，此乃人生中的誤受風險。曾有一位老者在回想自己近五十年坎坷的婚姻和事業(yè)時，不勝感慨地說，人的一生只認識幾個人和嘗試過一兩個職業(yè)是件很悲哀的事，很多重要決策都是匆匆忙忙決定了的，根本沒有給自己和別人充分選擇的機會。誠然，人生中充滿了太多的誤受風險和誤拒風險，由此也給人生平添了太多的酸甜苦辣。

注冊會計師在審計中收集證據時并非事無巨細，而是有重要性水平作為一個取舍的標準。人生苦短，精力有限，若不用一個“重要性水平”去衡量取舍，只會把自己淹沒在雞毛蒜皮類瑣事的汪洋大海中，無力去做一些重要的事情而喪失了對信念的追求，最終碌碌無為枉費人生。這也是“做什么事比如何做事情更重要”哲語的深刻含義。君不見，取得巨大成就的大家多是對生活很隨意，不計較吃穿。重要性水平分配到具體生活和工作中的每件事上，就形成了該事情上的“可容忍錯誤”，例如，上小學二年級的孩子丟了用來買文具的三元錢，這對父母而言是可容忍錯誤，提醒下次注意即可；若孩子踢足球把別人家的奔馳車玻璃砸碎，則是越過了可容忍錯誤的界限，或許要對孩子進行肉體上的“調整”。

每個人的言談舉止、行為結果就是其對自身、家庭、單位和社會的各種認定。有些認定是明確表達的，有些則是隱含表達的。滿口謊言而不講誠信是違背了發(fā)生或存在認定；對老不孝而對幼不教是違背了權利和義務認定；只圖享樂而逃避勞動是違背了人生的完整性認定；休息和勞動不分、語言表達不分場合是違背了分類和可理解性認定；“夜貓子”們晚上工作或娛樂到深夜、早晨又從中午開始的生活習慣是違背了作息時間的截止認定，等等。

丈夫深夜晚歸，告訴妻子是和朋友下棋；妻子若不信可對棋友進行函證，以獲得充分證據。孩子告訴媽媽，一篇課文朗讀三遍即可背誦，媽媽不信，可對其實施重新執(zhí)行程序以獲得證據。審計上的分析程序在社會生活實踐中也有大量應用。丈夫出差回來，妻子責問他有無在外背叛自己，這是實質性程序；必要時需對其皮包、衣服、頭發(fā)等進行細節(jié)測試；最后綜合各種環(huán)境因素實施縝密的分析程序。妻子聽說丈夫在單位與一女同事關系模糊，估計實施查詢、函證等程序沒有效果，便可實施審計抽樣方法，抽出某天或幾天對丈夫實施出其不意的觀察或檢查，以明確事情的真相。父母檢查上初中一年級的孩子的書包，發(fā)現(xiàn)了不少與學習無關的或帶有暴力、戀情或帶有惡作劇等傾向的閱讀物、游戲機等，結果多半是與孩子執(zhí)行商定程序，經過討價還價，沒收一部分保留一部分。子女成家立業(yè)之后，父母給予子女、長輩給予晚輩的教誨可稱之為人生的管理建議書，善于聽取必會在事業(yè)發(fā)展、家庭和睦上有所收獲，但其并沒有法律效力，也不具有強制執(zhí)行的權力。因為既已成家立業(yè)，就要有獨立行事的權利和資格。至于爺爺奶奶對孫子輩后代，多半只是執(zhí)行監(jiān)控程序而已。夫妻間的默契與互助、父母對孩子的管教以及孩子對父母的依賴等關系可視為家庭的內部控制，健全、和諧的內部控制能夠極大地防范家庭成員犯錯誤，非常有助于孩子的成長和進步。

在審計上，會計師事務所承接業(yè)務首先考慮的不是拿多少錢，而是要看能否控制住審計風險，執(zhí)行“沒有金剛鉆，別攬瓷器活”的理念。人生亦是如此。在處理朋友、同事等關系時，接受別人的好處要具有合理懷疑的態(tài)度，揣測其動機；如果涉嫌舞弊、非法活動等不良行為，應耐心說服并堅決抵制；實在不行就撕毀審計上所稱的“業(yè)務約定書”，將其拒之門外。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂和基石是獨立性，這是審計的本質特征。人生價值最本質的內容也是人的獨立性，即人的認識、思維和實踐是相互獨立的、不可替代的。這說明人生與審計在本質上具有相通性。另外，在人生旅途中還要學會分清審計上所區(qū)別的會計責任和審計責任。接受別人的建議而做錯了一件事情，自己要承擔會計責任，必須要對后果負責；別人只是承擔審計責任而已。

生活、學習和工作中留存下來的各式各樣的記錄和回憶是人生審計的工作底稿，它是對人生某一階段或方面形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據，還可排除人生的相關審計責任。它也是連接整個人生歷程的紐帶，對后人具有參考借鑒價值。在升學戀愛、干部提拔、職稱晉升中的上線、考察、考核等便是對人生工作底稿的嚴格復核。另外，在人生審計中，一段時光的回首，一段學業(yè)的結束，一件工作的完成，還會留下一份人生審計的總結報告。至于人生審計的意見類型，在求學生涯中，順利畢業(yè)并成功進入高一級學校是給予了無保留意見，順利畢業(yè)但沒有進入高一級學校則是給予了保留意見，留級和復讀是對一段期間的學習生活給予了否定意見的審計報告。在愛情婚姻上，領取了結婚證是對戀愛過程發(fā)表了無保留意見；領取了離婚證則是對婚后的共同生活發(fā)表了否定意見。在家庭瑣事上，古代民間的“清官難斷家務事”是人生審計中上無法表示意見的極好例子。

作者單位：南京財經大學會計學院