米曉萍　劉云航　王志萍

摘 要：內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 必要性 會(huì)計(jì)信息 健全和完善

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

由于國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注主要基于其個(gè)人利益目標(biāo)以及對(duì)其政績(jī)、聲譽(yù)的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供給企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)信息就有可能被扭曲。

(二)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)

內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制四個(gè)階段。從其發(fā)展來(lái)看，無(wú)論在哪個(gè)階段，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。盡管現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不再局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而是轉(zhuǎn)為以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，但是確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。

由此可見(jiàn)，完善的內(nèi)部控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，二者處于一種相互影響、相互作用的狀態(tài)中。

二、如何建立健全和完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，制定與本企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)控制度

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡

提高外部董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)立由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，完善監(jiān)事會(huì)制度。

2、加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

公司應(yīng)當(dāng)把提高全體員工的素質(zhì)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感作為重要的人力資源培訓(xùn)目標(biāo)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)工作和源頭。

3、制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、崗位、員工明確自己的責(zé)任，不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保管制度、內(nèi)部稽核制度，以確保賬實(shí)相符。要制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)實(shí)物，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬物處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化的條件下，更應(yīng)該加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能的工作具體劃分到不同的部門(mén)和員工手上，以防止一個(gè)部門(mén)和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，從而加強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。如實(shí)行會(huì)計(jì)和出納的分離，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管賬不管錢(qián)，出納管錢(qián)不管賬。同樣，出納也可以進(jìn)一步細(xì)分為制票員和收銀員，實(shí)現(xiàn)制票員開(kāi)票和保管單據(jù)，收銀員管現(xiàn)金不接觸單據(jù)。

(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督、約束和規(guī)范單位高層管理人員的經(jīng)濟(jì)行為，確定其是否符合法律規(guī)范要求，并充分調(diào)整單位各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，發(fā)揮各自的職能，使制衡關(guān)系更加協(xié)調(diào)，達(dá)到單位內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)定期審查會(huì)計(jì)資料，尤其是對(duì)單位的會(huì)計(jì)賬目以及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)可以有效地保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料信息的真實(shí)性和完整性。

為保證內(nèi)部審計(jì)能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，要建立規(guī)范的會(huì)計(jì)資料的審計(jì)方法和程序，使審計(jì)人員在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)有據(jù)可依、有章可循。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分地發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告工作

即管理部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際還是表明了管理部門(mén)的一種合理保證，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。另外還要通過(guò)自我評(píng)估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并做出報(bào)告。對(duì)于一般上市公司，我國(guó)要求在上市報(bào)告書(shū)中披露企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，年度報(bào)告中并無(wú)內(nèi)部控制報(bào)告方面的要求。

由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在許多問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，給信息使用者帶來(lái)了許多麻煩。會(huì)計(jì)信息在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中如此重要，為了使會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范、及時(shí)、準(zhǔn)確和真實(shí)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅是全社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，而且也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度，將為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮越來(lái)越重要的作用?！?/p>

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作者簡(jiǎn)介：

米曉萍 吉林省水力水電勘測(cè)研究設(shè)計(jì)院

劉云航 吉林省冶金設(shè)計(jì)院

王志萍 吉林省 醫(yī)藥中等職業(yè)學(xué)校