張　萍

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，稅收優(yōu)惠這種稅收政策手段已經(jīng)越來越廣泛地應(yīng)用于政府宏觀調(diào)控之中。如何通過正確運用稅收優(yōu)惠政策，來減輕企業(yè)所得稅負，是企業(yè)更加關(guān)注的一個重要內(nèi)容。

企業(yè)所得稅法及其實施條例根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”要求，對原稅收優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整。由單一的直接減免稅改為包括免稅收入、定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免九種稅收優(yōu)惠方式，優(yōu)惠政策更加具體、詳細。下面通過列舉條例的方式具體介紹這幾種優(yōu)惠方式。

一、免稅收入

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)的國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入作為免稅收入。

二、定期減免稅

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

三、降低稅率

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、加計扣除

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

五、投資抵免

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

六、加速折舊

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

七、減計收入

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

八、稅額抵免

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

九、授權(quán)減免

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

另外，新的企業(yè)所得稅法實施條例在具體的扣除規(guī)定上，較之于“老稅法”有較大的稅收優(yōu)惠。

1.公益性捐贈的稅前扣除。按照企業(yè)的利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除。而“老稅法”是按照應(yīng)納稅所得額3%扣除。其準予扣除的比例較之于“老稅法”明顯提高。

2.工資薪金的扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予稅前扣除。而“老稅法”主要是按照計稅工資的標準扣除。工資薪金的據(jù)實扣除，對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的稅收負擔明顯降低。

3.廣告宣傳費的扣除。企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費在銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)據(jù)實扣除。而“老稅法”分為：(1)不準扣除；(2)按銷售（營業(yè)）收入2%、8%、25%分檔次扣除；(3)據(jù)實扣除。其準予扣除的比例較之于“老稅法”明顯提高。

筆者認為，企業(yè)應(yīng)仔細研究稅收優(yōu)惠政策，充分了解稅收優(yōu)惠方式，并結(jié)合企業(yè)的自身情況，加以充分運用，進而減少企業(yè)的所得稅支出。