姜　華

摘要:內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在我國(guó)已實(shí)行多年,實(shí)際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行尚存在一定的問題,尤其在現(xiàn)代企業(yè)管理中，由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整,外部、內(nèi)部環(huán)境的變化有許多值得我們深思的內(nèi)部控制問題。本文就企業(yè)如何完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)控制;問題;對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有許多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度;有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等;甚至有些企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等。并且遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛件和嚴(yán)肅性;更為嚴(yán)重的是，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞帳外帳，隱匿物資，使公司利益受到損失。

2.職務(wù)分離控制存在薄弱點(diǎn)

很多公司出納和制單由相同的人擔(dān)任，現(xiàn)金出納收款或付款后，自己做費(fèi)用和往來(lái)的記賬憑證，這種情況不符合會(huì)計(jì)人員內(nèi)部互相牽制制度、不相容的業(yè)務(wù)應(yīng)該有不同的人員執(zhí)行的規(guī)定。并且公司的會(huì)計(jì)憑證上制單人、復(fù)核人、會(huì)計(jì)主管簽字不全甚至沒有簽字，會(huì)計(jì)主管沒有對(duì)記賬憑證進(jìn)行二次復(fù)核，會(huì)計(jì)差錯(cuò)將不能得到及時(shí)糾正。這是很多企業(yè)都存在的問題。

3.批準(zhǔn)權(quán)利過渡集中，流于形式

按照財(cái)政部2001年6月印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》(試行)中的要求，公司的預(yù)算內(nèi)零星采購(gòu)應(yīng)由經(jīng)辦部門開具經(jīng)費(fèi)開支報(bào)審表寫明用途、金額，由公司總經(jīng)理簽字后交財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)經(jīng)理簽批后辦理。預(yù)算內(nèi)經(jīng)常性費(fèi)用支出無(wú)預(yù)借款直接報(bào)賬，由制定經(jīng)辦部門開具費(fèi)用支出憑單，寫明用途，經(jīng)總公司經(jīng)理批準(zhǔn)后，連同發(fā)票或收據(jù)交財(cái)務(wù)部辦理。很明顯，這項(xiàng)管理規(guī)定從表面上看是完善的，但是實(shí)際上支出現(xiàn)金只要有總經(jīng)理的簽字，財(cái)務(wù)經(jīng)理就等于默認(rèn)了，而實(shí)際上總經(jīng)理工作往往很繁忙，公司里不論大事小事都要處理，在簽批時(shí)往往沒有時(shí)間審查支出的合理性。這是很多企業(yè)都容易出現(xiàn)的問題。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等有待于進(jìn)一步明確。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)帶面，缺乏完整性和全面性;執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要;加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性和警覺性。另外企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身存在缺陷并且存在不合理現(xiàn)象

公司制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有很多缺陷在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題時(shí)不是修訂制度而是放棄執(zhí)行，也有的明知不合理依然按照制度執(zhí)行。例如天津某公司《貨幣資金管理制度》中規(guī)定的公司所有的開支都應(yīng)經(jīng)過總經(jīng)理簽字后辦理，而實(shí)際上總經(jīng)理工作繁忙經(jīng)常不在辦公室致使很多業(yè)務(wù)因錢不到位而停滯，有時(shí)甚至嚴(yán)重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?？偨?jīng)理在工作繁忙時(shí)根本不審核支出的用途和數(shù)量就直接簽字，結(jié)果是可能導(dǎo)致公司的貨幣資金浪費(fèi)嚴(yán)重。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和要求

1.企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)制要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求

為了有效治理會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，國(guó)家國(guó)務(wù)院新修訂通過的《會(huì)計(jì)法》的第二十七條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息。會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)決定了其質(zhì)量的高低。因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件，而內(nèi)部控制正是確保它們被切實(shí)貫徹執(zhí)行的措施和手段的集中體現(xiàn)。健全完善的內(nèi)部控制，就是健全企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)、自我檢查、自我制約的內(nèi)在機(jī)制，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各部門、各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問題能夠及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而可能從根本上保證國(guó)家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)和及時(shí)地反映企業(yè)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和規(guī)范性。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求

當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作中存在會(huì)計(jì)信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，給會(huì)計(jì)造假以可乘之機(jī)。一些單位為了小團(tuán)體利益，做假賬，造成賬實(shí)不符、虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)等非法目的。一些單位內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控，私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，以權(quán)謀私。一套薄弱的內(nèi)控制度本身就是會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)犯罪的誘因。

4.有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)鐚?shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和合法性

會(huì)計(jì)活動(dòng)是否得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)，是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，直接反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。因此，保證企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性、合法性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要任務(wù)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過審批、審核等一系列控制措施可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制，制止各種違反有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，督促企業(yè)內(nèi)部各部門嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性，從而使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、透明度比較高。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”這就意味著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)控制負(fù)責(zé)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所造就，而任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，因此，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展主要依靠職工的素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成功與否很大程度上取決于管理者與執(zhí)行者的素質(zhì)。提高管理者與執(zhí)行者的素質(zhì)，要開展持續(xù)有效的專業(yè)知識(shí)教育，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)知識(shí)與法律法規(guī)意識(shí)，使其能勝任所承擔(dān)的工作職責(zé)；深入開展職業(yè)道德教育，要求會(huì)計(jì)人員具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法、守法、護(hù)法的責(zé)任感，從制度上規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為。使財(cái)務(wù)工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員能夠適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的需要。

3.完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；是否按照所制定的方針、政策和計(jì)劃執(zhí)行的情況。會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。有無(wú)違法亂紀(jì)行為等。內(nèi)部控制制度，是否在執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，這就需要內(nèi)部審計(jì)人將日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)與內(nèi)部控制制度審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，及時(shí)糾正偏差，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。

4.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，各單位一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，配備專職審計(jì)人員，定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，企業(yè)要建立和健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定，這樣才有利于約束審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，并將評(píng)價(jià)結(jié)果向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。

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