周樹長

摘要:本文通過介紹企業(yè)預(yù)算管理的產(chǎn)生及其基本內(nèi)涵，分析指出了企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的主要作用，在研究企業(yè)預(yù)算基本內(nèi)容及其應(yīng)用程序的基礎(chǔ)上，指出了我國企業(yè)推行預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的主要問題，并針對(duì)性地提出了解決這些問題的相關(guān)措施。目前，我國企業(yè)受到現(xiàn)行體制的制約和影響，完善預(yù)算管理體系、進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用仍然任重而道遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;基本內(nèi)涵;管理程序;應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的具體運(yùn)用和推廣。當(dāng)前，國務(wù)院國資委正在大力提倡在中央所屬的大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，而理論界卻出現(xiàn)了另外一些聲音，有的學(xué)者認(rèn)為預(yù)算管理過時(shí)，說許多國外先進(jìn)企業(yè)已開始采用平衡計(jì)分卡等更加科學(xué)的管理方法，甚至說要采取一種超預(yù)算管理方法等等。作為一名從事具體管理工作的人員，我與他們有著不同的感受和體會(huì)。

一、預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

預(yù)算管理是社會(huì)化大生產(chǎn)和商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的必然產(chǎn)物。在西方，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化以及企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)之間的生產(chǎn)協(xié)助程度越來越高，原有集權(quán)、單一的家族式管理方法已漸漸不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的需要，一方面，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各級(jí)單位的管理越來越不方便，事必親躬已不可能；另一方面，各級(jí)單位不可避免地要受到外部環(huán)境中各種因素的影響，基層管理人員需要有更大的自主決策權(quán)以適應(yīng)瞬息萬變的社會(huì)環(huán)境的要求，于是，企業(yè)管理的分權(quán)模式應(yīng)用而生。分權(quán)模式的產(chǎn)生，明確了各分權(quán)單位的權(quán)責(zé)，提高了各分權(quán)單位的積極性，既提高了管理效率，也便于企業(yè)從基層選撥和培訓(xùn)高級(jí)管理人才。但是，純粹的分權(quán)管理制又有它不可克服的缺陷。

一是造成各分權(quán)單位片面追求本身利益最大化，忽視了企業(yè)（集團(tuán)）的整體利益，不愿意承擔(dān)有益于企業(yè)整體的任務(wù)。

二是各分權(quán)單位之間相互供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)時(shí)，容易發(fā)生扯皮，增加企業(yè)內(nèi)耗。

三是不利于信息的上傳下達(dá)，容易產(chǎn)生不真實(shí)的信息報(bào)告，引起總公司決策失誤。

四是各分權(quán)單位各自為政，容易產(chǎn)生腐敗等違法違紀(jì)事件，造成企業(yè)聲譽(yù)受損和財(cái)產(chǎn)損失。那么，如何才能在企業(yè)分權(quán)管理中揚(yáng)長避短，達(dá)到最佳效果呢？于是預(yù)算管理應(yīng)運(yùn)而生，這已為國內(nèi)外許多成功企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐所證實(shí)。早在1980年4月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第一次歐洲專家會(huì)議曾經(jīng)呼吁，“為了在當(dāng)今復(fù)雜多變的世界上能夠使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個(gè)戰(zhàn)略性的問題就是應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)?！?/p>

國際慣例上認(rèn)為，預(yù)算就是以具體的數(shù)量和表格的形式反映在一定時(shí)期內(nèi)使得某單位的人、財(cái)、物、時(shí)間、空間、信息等資源得到最佳配合和使用，以提高效率和效益的計(jì)劃。按照預(yù)算編制主體的不同，可以將預(yù)算分為行政預(yù)算和企業(yè)預(yù)算。企業(yè)的預(yù)算管理，顧名思義，就是企業(yè)將預(yù)算作為一種手段運(yùn)用于企業(yè)的內(nèi)部管理之中，通過劃分企業(yè)各單位、各部門的管理權(quán)限，正確處理企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，并輔以一定的管理規(guī)程和相應(yīng)的配套措施，以達(dá)到明確工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)部門關(guān)系、控制日?；顒?dòng)、建立健全內(nèi)部約束機(jī)制和收益分配制度，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化目的的而形成的一種企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理方法。

二、預(yù)算管理的主要作用

從預(yù)算管理的產(chǎn)生過程和基本內(nèi)涵來看，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是明確企業(yè)計(jì)劃期的經(jīng)營目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨越來越多的不明確性，這種不確定性隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而擴(kuò)大，并影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的明確性。推行預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算的計(jì)劃性功能，用全面預(yù)算來體現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃期的總體經(jīng)營目標(biāo)，并通過預(yù)算的編報(bào)和審批，使企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)計(jì)劃期要進(jìn)行的工作做到心中有數(shù)。

二是有利于企業(yè)各單位、各部門工作的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。預(yù)算管理的一大優(yōu)勢在于通過預(yù)算的編制和實(shí)施，可以使企業(yè)各部門的經(jīng)營活動(dòng)相互溝通、協(xié)調(diào)。例如，對(duì)于一個(gè)集團(tuán)公司而言，通過預(yù)算自上而下與自下而上相結(jié)合的編報(bào)程序，管理信息可以在集團(tuán)總公司和各層次企業(yè)之間交流、傳遞；通過全面預(yù)算編制過程中不斷的協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌，有助于貫徹各責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服從集團(tuán)總體目標(biāo)的原則，從而最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體目標(biāo)；通過各部門預(yù)算的綜合協(xié)調(diào)，有助于集團(tuán)統(tǒng)籌使用資金，避免出現(xiàn)各分公司、子公司在代銷等方面各自為戰(zhàn)的局面，降低企業(yè)內(nèi)耗等等?？傊菩蓄A(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理的協(xié)調(diào)功能，能促進(jìn)企業(yè)特別是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。

三是有助于企業(yè)決策層對(duì)經(jīng)營管理的控制，完善企業(yè)內(nèi)控制度。預(yù)算管理，狹義上講就是預(yù)算控制。就預(yù)算本身來說，雖然是對(duì)未來營運(yùn)活動(dòng)擬定的計(jì)劃，但是這種計(jì)劃一旦確定，就將成為今后工作的指南，并且可以作為一項(xiàng)尺度或標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以衡量工作成效。通過預(yù)算的執(zhí)行及差異分析，能較快地反映出企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的或出現(xiàn)的問題，引起有關(guān)部門的重視，并妥善解決，彌補(bǔ)了由于舊的國家計(jì)劃體制管理日益弱化、企業(yè)內(nèi)部管理手段缺位造成的空白。預(yù)算管理的控制功能，對(duì)于管理層次較多、管理內(nèi)容復(fù)雜的大型集團(tuán)企業(yè)而言，意義更加重大。

四是有利于評(píng)價(jià)企業(yè)所屬各單位業(yè)績，調(diào)動(dòng)基層單位積極性。通過編報(bào)預(yù)算，在計(jì)劃期初明確企業(yè)各責(zé)任中心權(quán)、責(zé)，并在預(yù)算執(zhí)行期滿后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，并由相應(yīng)的預(yù)算管理部門進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，從而據(jù)以作出對(duì)該預(yù)算單位的獎(jiǎng)懲。預(yù)算的這種獎(jiǎng)懲分明的考核評(píng)價(jià)功能也有利于提高企業(yè)各單位、各部門完成預(yù)算的工作積極性。

此外，推行預(yù)算管理，還有利于激發(fā)職工上進(jìn)心，培養(yǎng)協(xié)作精神，提高工作效率和工作水準(zhǔn)；有利于培養(yǎng)管理人員的利潤意識(shí)、成本意識(shí)以及充分利用資產(chǎn)的意識(shí)，培養(yǎng)預(yù)先研究問題、在決策前先進(jìn)行審慎調(diào)查分析的良好習(xí)慣，從而有利于培養(yǎng)和選拔高級(jí)管理人員。

三、企業(yè)預(yù)算的基本內(nèi)容及其應(yīng)用程序

1.企業(yè)預(yù)算的基本內(nèi)容

企業(yè)預(yù)算是規(guī)劃計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其成果的一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其它附表。按內(nèi)容性質(zhì)可分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。

業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算等。

專門決策預(yù)算是企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，主要包括資本性支出預(yù)算及一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算(如籌資預(yù)算、投資預(yù)算、股利發(fā)放(利潤分配)預(yù)算、所得稅預(yù)算等)。

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算,主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算價(jià)值量上的總括反映，是各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體計(jì)劃。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算與各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算之間有著總分的關(guān)系，即財(cái)務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為分預(yù)算。

2.企業(yè)預(yù)算管理的基本程序

企業(yè)預(yù)算管理的基本程序，一般包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算執(zhí)行的考核評(píng)價(jià)。

企業(yè)各類預(yù)算的編制過程，由相應(yīng)部門采用自上而下與自下而上相結(jié)合的辦法組織進(jìn)行，并報(bào)具有相應(yīng)權(quán)限的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審批，最終形成綜合平衡后的企業(yè)全面預(yù)算。

在預(yù)算的執(zhí)行與控制過程中，經(jīng)過綜合平衡后的企業(yè)全面預(yù)算首先要分解到各責(zé)任中心，形成責(zé)任預(yù)算，再由各責(zé)任中心具體負(fù)責(zé)組織責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，在執(zhí)行過程中發(fā)生較大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算，但須報(bào)經(jīng)有關(guān)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審批后方可執(zhí)行。

預(yù)算執(zhí)行的考核與評(píng)價(jià)在各類預(yù)算在執(zhí)行期滿后組織開展，首先由各類責(zé)任中心編制預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報(bào)告，對(duì)執(zhí)行結(jié)果差異進(jìn)行分析，然后再由相應(yīng)的預(yù)算管理部門進(jìn)行綜合考核、評(píng)價(jià)，并予以獎(jiǎng)懲。

企業(yè)預(yù)算的基本管理程序可以用下圖來表示。

四、我國企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及其應(yīng)對(duì)措施

目前，預(yù)算管理雖然在我國的發(fā)展也已經(jīng)有20多年的歷史了，但由于受到政府、企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部管理層等各個(gè)方面錯(cuò)綜復(fù)雜的主客觀因素的影響，預(yù)算管理在我國企業(yè)中應(yīng)用仍不廣泛，在預(yù)算管理方面的實(shí)踐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外先進(jìn)企業(yè)，其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的積極作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。主要存在以下問題，一是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全，預(yù)算管理人員不到位，職責(zé)權(quán)限不明確，內(nèi)部協(xié)調(diào)不順暢；二是預(yù)算管理制度不完善，或者制定了相關(guān)管理制度但缺乏有效激勵(lì)約束，制度流于形式，未得到有效執(zhí)行；三是預(yù)算工作組織效率不高，企業(yè)全員預(yù)算參與意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)預(yù)算編制僅僅依靠財(cái)務(wù)部門的力量，沒有做好計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、投資等各有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算不能切實(shí)發(fā)揮作用；四是預(yù)算管理工作仍停留在財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃管理階段，財(cái)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營業(yè)務(wù)不匹配，全面預(yù)算管理工作進(jìn)展緩慢。五是沒有建立有效的預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)詢機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行的剛性約束不夠。

那么，如何才能積極有效地推行企業(yè)預(yù)算管理呢？

首先，要明確（或設(shè)置）具體的預(yù)算管理和執(zhí)行部門。為了使企業(yè)預(yù)算管理有效進(jìn)行，首先應(yīng)明確參與預(yù)算管理的部門，這些部門一般包括董事會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門及其他各預(yù)算管理部門（如供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等）。

其次，要?jiǎng)澐謱?shí)行預(yù)算管理的責(zé)任中心。企業(yè)預(yù)算管理必須與責(zé)任中心制度有機(jī)融合，即把綜合平衡后的企業(yè)全面預(yù)算分解到各級(jí)責(zé)任中心，使責(zé)任中心在明確的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)有效地控制預(yù)算的執(zhí)行，因此責(zé)任中心的劃分是企業(yè)推行預(yù)算的重要一環(huán)。

第三，要設(shè)計(jì)切實(shí)可行的預(yù)算管理制度體系。預(yù)算制度體系是企業(yè)預(yù)算管理的核心內(nèi)容，它應(yīng)包括企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)思想、預(yù)算單位（責(zé)任中心）的劃分、預(yù)算管理部門的設(shè)置、預(yù)算管理（預(yù)算的編報(bào)、執(zhí)行控制和評(píng)價(jià)考核）程序、預(yù)算報(bào)表系統(tǒng)及其編制說明等。預(yù)算制度體系應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，同時(shí)借鑒和學(xué)習(xí)國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，并遵循系統(tǒng)性、靈活性以及決策集權(quán)與經(jīng)營分權(quán)相結(jié)合的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)。

預(yù)算管理部門和責(zé)任中心與預(yù)算制度及報(bào)表體系是相互聯(lián)系、不可分割的。管理部門和責(zé)任中心的確定應(yīng)以預(yù)算制度為指導(dǎo)，制度體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以前者為基礎(chǔ)，二者是相輔相成、共同完善和發(fā)展的。

最后，有法可依，有法必依。這是最重要的，前三個(gè)條件一般企業(yè)都是可以作到的，但真正能夠切實(shí)貫徹落實(shí)的企業(yè)并不多。不管是預(yù)算管理的組織體系，還是制度體系，不能僅僅只停留在紙面上，有令不行、有禁不止，再科學(xué)合理的管理方法也不可能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

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