許利平

摘要：從高校開設(shè)稅法這門課到現(xiàn)在的近二十年時間里，稅法教育雖然取得了一定的成績。但也存在許多問題與不足，甚至可能出現(xiàn)被邊緣化的危險。改革舊的傳統(tǒng)稅法教學(xué)模式，創(chuàng)新稅法教學(xué)的新思路。才能滿足社會對兼具法律與財經(jīng)人才的需要。

關(guān)鍵詞：稅法教學(xué)現(xiàn)狀改革思路

一、稅法教學(xué)改革的緊迫性

“百年大計，教育為本。”“家無財不富，國無人不強”。溫家寶總理曾說過：只有一流的教育，才有一流的國家實力，才能建設(shè)一流國家。目前，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的制訂工作已經(jīng)列入議事日程，教育是一個國家最重要的公共事務(wù)之一，而教改是保證教育事業(yè)之樹常青的重要手段之一。

當(dāng)前，我國正處于應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的沖擊、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵時期，在這一時期，國家采取了一系列宏觀調(diào)控政策，宏觀政策主要由財政、貨幣政策組成，財政政策中主要是稅收政策。從2008年出臺了一系列的稅收法規(guī)：4月下調(diào)了印花稅、取消房地產(chǎn)交易稅、開征燃油稅、國務(wù)院決定從2009年1月份開始全面實行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，近日又頒布了對1.6升及以下排量乘用車減至按5％征收車輛購置稅的利好政策。這些政策的實施必須靠稅法來保障，而這一系列相互關(guān)聯(lián)的問題的解決又需要大量的復(fù)合型人才，這樣的人才是兼具法律與財經(jīng)專門知識的專業(yè)人才，它已超越了法學(xué)領(lǐng)域，超越了財經(jīng)領(lǐng)域。

新的形勢對于法學(xué)教育提出了新的要求，促進高等稅法教育，推動高等法學(xué)教育達到一個新層面是法學(xué)教育發(fā)展的必然趨勢。隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化，社會主義市場經(jīng)濟法律體系的日趨完善，加快構(gòu)建我國獨立而完整的稅法學(xué)體系，應(yīng)對各種形式的經(jīng)濟沖擊，從金融危機的泥潭中走出，已經(jīng)成為稅法學(xué)人所面臨的一項緊急和艱巨的任務(wù)。把稅法教育改革擺在突出位置，既有緊迫性，又有深遠意義。

作為一門兼科學(xué)性、技術(shù)性、專業(yè)性、實踐性與時效性于一體的多重復(fù)合型的稅法課程，雖已在部分高等教育院校中開設(shè)，但并沒引起應(yīng)有的重視。與經(jīng)濟社會發(fā)展需要大量的兼具法律與財經(jīng)知識的專業(yè)人才的現(xiàn)實極不相符。目前高等院校法學(xué)專業(yè)的稅法課程的教學(xué)出現(xiàn)了嚴(yán)重的瓶頸現(xiàn)象——法律專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生普遍存在不懂稅法基本知識，就是一些最基本的稅法知識，如“稅率”“稅種”“稅制”“直接稅”與“間接稅”等概念都不懂，更不要提各種稅的計算了，以至于“談稅色變”。這與現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀是極不協(xié)調(diào)的。這些不爭的事實都說明稅法教學(xué)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、稅法課程教學(xué)的現(xiàn)狀分析

(一)對稅法這門課的重要性認識不足

我國高校從20世紀(jì)90年代前后開設(shè)稅法這門課到現(xiàn)在近二十年的時間里，取得了一定的成績，在一定程度上滿足了國家和社會對法律人才的需求。但是如果以更高的標(biāo)準(zhǔn)來衡量、用社會經(jīng)濟發(fā)展的目光來要求，稅法課程的教學(xué)還存在一些不容忽視的問題。

首先，稅法教育遭遇冷落。從法學(xué)專業(yè)的稅法課程設(shè)置來看，稅法并非法學(xué)專業(yè)的14門核心課程，甚至不是必修課程，而且絕大多數(shù)高校的法學(xué)院系甚至不開設(shè)稅法課程，僅有少數(shù)高校的法學(xué)院系將其作為選修課程。其次，從目前的司法考試來看，對于稅法這一部分的內(nèi)容鮮有涉及，即便是通過司法考試的學(xué)生也不懂稅法，稅額的計算更是望而生畏。再次，一般的研究生考試也不考稅法科目，引不起學(xué)生足夠的重視。最后，作為選修課的稅法課程一般在大四第一學(xué)期開設(shè)，而大四的學(xué)生普遍面臨求職、就業(yè)與考研的困擾，無心在稅法上“戀戰(zhàn)”，普遍存在到課率低的現(xiàn)象。即使來了，上課時也往往心不在焉。

另外，習(xí)慣文科思維的學(xué)生一聽稅法要計算，本能地就產(chǎn)生一種抵觸情緒。這些現(xiàn)實都使得稅法教育坐上了“冷板凳”。

(二)稅法的教學(xué)模式單一

“教師授課用講義，學(xué)生聽課記筆記”的單一教學(xué)模式幾乎成了稅法課程的“殺手”。近些年來，高校的教育改革一直在不停的進行，傳統(tǒng)的“填鴨式”的教學(xué)模式有了一定的改觀，多媒體教學(xué)也在逐步推廣，課堂氣氛也在逐步地活躍起來，但總體效果并不理想。比如稅法課的教學(xué)，在課堂教學(xué)中也引入了案例教學(xué)法，然而對于稅法這門綜合性學(xué)科來說，僅僅穿插幾個案例是遠遠不夠的。

面對(一)中提到現(xiàn)實的問題，必須采取多種教學(xué)模式并進的方式把學(xué)生吸引過來，讓他們感到學(xué)有所值，來激發(fā)他們學(xué)習(xí)稅法的積極性與主動性。否則的話，即便是開設(shè)稅法課也是形同虛設(shè)，法學(xué)畢業(yè)的大學(xué)生畢業(yè)后還是對稅法知識不甚了了，這樣的結(jié)果不僅僅是法學(xué)大學(xué)生的悲哀，也是稅法教學(xué)的悲哀。

(三)稅法教材沒有反映本專業(yè)的特色，教師的業(yè)務(wù)水平有待提高

我國稅法學(xué)的研究雖取得了一定的進步，“但仍需清醒認識的是，我國稅法學(xué)研究尚未完全步出低水平徘徊的局面，突出的表征是，稅法學(xué)研究的‘法味不濃，法學(xué)研究的獨特視角和法學(xué)方法論尚未完全、充分和靈活地運用到稅法領(lǐng)域，稅法學(xué)的研究更多依附于稅收經(jīng)濟學(xué)的理論成果，許多方面尚停留在對現(xiàn)行稅收法律文件的淺層次注釋和評價的層面。因此，嚴(yán)格說來，目前在我國法學(xué)界，一個完整而獨立的、具有理論自足性的稅法學(xué)體系并未建立?！狈从吃诙惙ǖ慕滩纳弦餐瑯哟嬖谶@樣的問題，在使用一些概念時直接引用稅收經(jīng)濟學(xué)中的概念。

與法學(xué)的其他分支學(xué)科相比較，稅法學(xué)上的概念可能是最為混亂和復(fù)雜的，(注：這可能主要是因為稅法學(xué)是一個發(fā)展晚的新興學(xué)科，專業(yè)性很強，且借用概念較多，而固有概念較少。不僅如此，從經(jīng)濟學(xué)或財政學(xué)、稅收學(xué)中借用的一些概念本身仍在發(fā)展，仍存在爭議，這更加劇了稅法學(xué)上概念的紛亂和復(fù)雜。)以致于在展開具體的探討之前往往需要先作出界定。比如像“稅收”、“稅權(quán)”是近些年來在稅收學(xué)界和稅法學(xué)界使用頻率頗高的詞，這兩個詞在經(jīng)濟學(xué)或財政學(xué)、稅收學(xué)中的使用與稅法學(xué)中使用時是具有不同涵義的，這就要求教師加以區(qū)別，而在教學(xué)中，由于教師本身不具備這些素質(zhì)致使學(xué)生在學(xué)這些專業(yè)性較強的詞匯時學(xué)不到位，產(chǎn)生理解上的偏差。這些都直接影響到稅法的研究與學(xué)習(xí)。

三、稅法教學(xué)改革的思路

(一)對稅法課程進行重新定位

首先，應(yīng)將目前法學(xué)院、系的稅法選修課設(shè)為必修課。稅法課程具有一定的抽象性，內(nèi)容晦澀，需要有前期其他學(xué)科和其他法學(xué)科的課程作鋪墊。課程一般安排在本科三年級為宜，這樣既可保證大三的學(xué)生對稅法課程的學(xué)習(xí)，又可減輕大四學(xué)生因求職、考研、就業(yè)無暇顧及稅法的學(xué)習(xí)的壓力。足夠的時間是保證稅法課的教學(xué)質(zhì)量的重要前提。其次，在考研及國家的司法考試中也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加大稅法的分值，以引起學(xué)生的高度重視，畢竟法學(xué)的學(xué)生幾乎過半數(shù)都在圍繞著司法考試的指揮棒轉(zhuǎn)，另有相當(dāng)一部分人要參加考研，分值加大后自然會引起學(xué)生的重視。

(二)多管齊下的教學(xué)模式并進

多管齊下的教學(xué)模式為國家培養(yǎng)能夠適應(yīng)國際風(fēng)云突變的兼具法學(xué)和財經(jīng)領(lǐng)域知識的復(fù)合型人才。案例式教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、辯論式教學(xué)、問答式教學(xué)、實驗室教學(xué)、實踐性教學(xué)以及課堂中穿插思想品德的教育，這些無一不是稅法教學(xué)的好模式。比如說在講財產(chǎn)稅中的遺產(chǎn)稅時，就可以進行思想品德方面的教育。關(guān)于遺產(chǎn)稅，美國曾發(fā)生一件這樣的故事：蓋茨的父親老威廉，曾與巴菲特(股神)、洛克菲勒等富豪在《紐約時報》上刊登請愿書呼吁政府不要取消遺產(chǎn)稅。老威廉在請愿書中寫道：取消遺產(chǎn)稅將使美國百萬富翁、億萬富翁的孩子不勞而獲，使富人永遠富有，窮人永遠貧窮，這將傷害窮人家庭。也正是有這樣的父親，蓋茨才能在不到20年時間就累積數(shù)百億財富，才能在頃刻之間散盡家財給慈善基金。

與蓋茨的父親呼吁不要取消遺產(chǎn)稅形成鮮明對比的是：中國的絕大多數(shù)人是為后代不斷挖空心思地積累財富，唯恐下一代受窮。殊不知，越是這樣做，他們的下一代就越是缺乏積極進取的精神，受窮幾率就越大。我國開征遺產(chǎn)稅的目的一個是為了調(diào)整貧富差距，其實另一個重要的因素也是為了激發(fā)年輕人奮發(fā)向上，艱苦創(chuàng)業(yè)的精神，站在戰(zhàn)略的高度來看，這樣我國的綜合國力才會提高，國家才會繁榮昌盛，才會始終屹立于世界強國之林。

在稅法的課堂教學(xué)中視具體情形，適時地采取不同的靈活方式必定使稅法的課堂教學(xué)妙趣盎然、生氣勃勃。當(dāng)然，這樣的教學(xué)模式對教師的素質(zhì)提出了較高的要求，老師教書的過程同時也是不斷學(xué)習(xí)、提高的過程。

(三)關(guān)注稅法內(nèi)容的科學(xué)性與技術(shù)性

稅收與稅法是內(nèi)容與形式的關(guān)系，任何稅種的開征都是法律明文規(guī)定的。這是與稅收的法定原則相符合的。但是，稅收法律制度的設(shè)計中所蘊函的科學(xué)性與技術(shù)性確是非常豐富的。傳統(tǒng)教學(xué)模式只注重教師的教而忽視學(xué)生的學(xué)，以至于學(xué)生知道“是什么”，而不知道“為什么?”。稅法的課堂教學(xué)也存在同樣的問題。教師與學(xué)生在稅法課程教與學(xué)的過程中，只注重基本的法律規(guī)定，而忽視其法律制度背后設(shè)計的科學(xué)性與技術(shù)性，不能不說是一種缺憾。尤其是稅法，兼具科學(xué)性與技術(shù)性。例如稅率的設(shè)計，里面所包含的科學(xué)性與技術(shù)性，如果教師在教學(xué)中只注重法律制度的規(guī)定，而不去探究稅率設(shè)計的科學(xué)性與技術(shù)性，這樣就會造成“知其然，不知其所以然”與我們高等教育改革目的相悖的結(jié)果。

(四)法學(xué)本科的稅法教學(xué)應(yīng)突出法學(xué)的專業(yè)性

高等院校法學(xué)專業(yè)稅法課程設(shè)置的基本目的就是讓學(xué)生具備一定稅法理論知識，掌握稅法的基本原理、基本制度，提高分析有關(guān)稅收制度方面的具體問題和解決稅收實踐問題的能力，培養(yǎng)國家經(jīng)濟建設(shè)急需的稅法方面的專門人才，從而推動中國稅收法治建設(shè)的發(fā)展。

然而，在稅法的教學(xué)中，筆者發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)的許多稅法教材中在使用一些概念時是直接引用稅收經(jīng)濟學(xué)中的相關(guān)概念的。如“稅收”這一概念，稅收是一種重要的經(jīng)濟現(xiàn)象，經(jīng)濟學(xué)界對于稅收概念的研究可謂由來已久，如英國的道爾頓、美國的西方經(jīng)濟學(xué)權(quán)威人物薩繆爾森、法國的孟德斯鳩及德國19世紀(jì)中葉的歷史學(xué)家、財政學(xué)家瓦格納都對稅收的概念有著深入的研究，并且做過精辟的論述。因此，稅法學(xué)界在一定范圍內(nèi)對其加以借鑒本來是無可非議的，但由于稅法學(xué)與稅收學(xué)畢竟分屬兩個不同的學(xué)科，即使是觀察同一個社會現(xiàn)象，他們也應(yīng)該有不同的視角。稅收學(xué)里稅收的概念更多地關(guān)心作為財政收入的稅收資金的運動過程，特別是可以利用其研究領(lǐng)域的廣闊的特點包含有課稅依據(jù)的表述；而稅法學(xué)則應(yīng)該更多地著眼于稅收主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位，從憲法學(xué)國家權(quán)力來源的角度設(shè)計出納稅人主權(quán)的實現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權(quán)制衡和對納稅人權(quán)利的保護。如果將兩者完全混同，就等于取消了稅收學(xué)與稅法學(xué)的學(xué)科界限。也就等于取消了稅法學(xué)存在的價值。

因此，完整的法律上的稅的概念應(yīng)當(dāng)是從納稅者的權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的角度構(gòu)造的概念。

(五)稅法的課堂教學(xué)應(yīng)注重實踐性與時效性

稅法學(xué)是一門實踐性與時效性非常突出的課程，其教學(xué)目的是培養(yǎng)復(fù)合型人才，作為法律專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，不僅僅是要明確國家的有關(guān)稅收法律基礎(chǔ)知識，稅收法律制度是國家宏觀調(diào)控法律體系中非常重要的一個部分(它與國家的金融法律制度共同承擔(dān)著調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用)，還要懂得一些稅務(wù)知識。目前高校法學(xué)專業(yè)的稅法教學(xué)方法一般以傳統(tǒng)的講授教學(xué)法為主的，課堂中雖也穿插有案例教學(xué)，但這一教學(xué)方法已遠遠不能滿足當(dāng)代社會對于稅法人才的現(xiàn)實需要。稅法的學(xué)習(xí)更應(yīng)注意其實踐性的特點，比如在增值稅法的學(xué)習(xí)中，由于學(xué)生平時沒有接觸過增值稅發(fā)票，這使得大多數(shù)的學(xué)生對于銷項稅額和進項稅額的差就是企業(yè)應(yīng)納的增值稅的理解產(chǎn)生障礙，如果向他們展示真實的增值稅發(fā)票或者帶領(lǐng)他們到一般納稅人的公司去實地考察一下，這樣對于他們的理解就更為直觀一些。

另外，稅法是一門與時俱進的課程，尤其是在目前的世界金融危機的沖擊下，我國更是把稅法作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的主要杠桿，在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，不僅僅是大學(xué)生，就是其他公民一提到“稅”幾乎到了耳熟能詳?shù)牡夭?，國家?008年4月份開始下調(diào)印花稅、燃油稅的開征、增值稅的調(diào)整，無一不體現(xiàn)稅法的時效性。而目前普遍存在著稅法教材滯后的現(xiàn)狀，不能適應(yīng)稅法課堂教學(xué)。

(六)高水平的教師素質(zhì)是稅法教學(xué)的“東風(fēng)”

以上我們陳述的內(nèi)容都具備后，需要具有法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)多學(xué)科領(lǐng)域的知識的老師做“東風(fēng)”。“要想給學(xué)生一滴水，老師就得有一桶水”是我們作為教師最基本的素質(zhì)，稅法是一門綜合性學(xué)科。綜合性的學(xué)科呼喚綜合性的人才，這對于稅法教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)：稅法教師不僅僅是精通法學(xué)的“專家”，也應(yīng)當(dāng)是諳熟稅收經(jīng)濟學(xué)的“學(xué)者”，更應(yīng)當(dāng)是運籌帷幄的“會計師”，各種知識的交融滲透集中體現(xiàn)在稅法的教與學(xué)中，但又不失“法味”。這樣的要求似乎有些高了，但確實是一個合格的稅法教師應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)。

但現(xiàn)實是由于稅法教學(xué)起步較晚，而前期培養(yǎng)的專門人才有限，后續(xù)力量嚴(yán)重匱乏，高素質(zhì)的教師梯隊難以在短期內(nèi)形成、稅法師資短缺、稅法教學(xué)中存在師資結(jié)構(gòu)不合理的狀況非常嚴(yán)重，面對這一現(xiàn)實，教師該何去何從，筆者認為這并不是解決不了的難題，要堅定一個信念：任何先天的不足都是可以通過后天來彌補的。關(guān)鍵就在一個“勤”字。為了達到這個目標(biāo)，就需要我們教師以“勤”為本，不要有“船到碼頭，車到站”的思想，在具備了法學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)理論知識同時，更應(yīng)當(dāng)探究一下稅收經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)知識，挖掘法學(xué)與經(jīng)濟學(xué)的結(jié)合點與異同點。與時俱進、“活到老，學(xué)到老”、學(xué)而時進之，不也其樂無窮嗎?