劇燕飛
[摘要]知識經(jīng)濟的來臨,使會計環(huán)境發(fā)生了變化,對傳統(tǒng)的會計實體假設產(chǎn)生巨大沖擊;從會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量假設四個方面作詳細探討。
[關鍵詞]知識經(jīng)濟 會計假設 持續(xù)經(jīng)營 會計分期
中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1671-7597(2009)0320200-01
貨幣計量假設是指當會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時,是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的。眾所周知,現(xiàn)行的會計基本假設是與工業(yè)經(jīng)濟時代的會計環(huán)境基本適應的,而知識經(jīng)濟的來臨,使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,同時,會計信息使用者的需求也日趨復雜化、多元化。當前財務會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系,才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下,真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。
一、會計主體假設
會計主體假設是指假設會計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動,而不是漫無邊際的。盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有,但企業(yè)的會計核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟活動,或其他單位的經(jīng)營活動。一般地,經(jīng)濟上獨立或相對獨立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會計主體。甚至只要有必要,任何一個組織都可以成為一個會計主體,典型的會計主體是經(jīng)營性企業(yè)。會計主體與經(jīng)濟上的法人不是同一概念,一般,會計主體可以是法人,也可以不是,如獨資及合伙企業(yè)。
1.“網(wǎng)絡經(jīng)濟”的興起,使得會計主體界限越來越難以把握。以數(shù)字化技術為先導,以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術革命,使得知識、信息的擴散與應用大大加快,交易、決策瞬間完成,電腦技術和發(fā)展與廣泛應用,使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡經(jīng)濟”?!熬W(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”,它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來,一旦業(yè)務完成時,又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。據(jù)美國商務部在其名為《新興的數(shù)字經(jīng)濟》的報告中的推斷,到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務的數(shù)額將超過3000億美元,這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計實體假設是一個正面的挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負債及財務狀況,是知識經(jīng)濟下會計假設應設法解決的問題。
2.企業(yè)社會成本,社會績效考核及人力資源等信息,已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中,需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代,以企業(yè)為主體編制的三大報表基本能滿足會計信息使用者的需要。知識經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性:(1)知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責任兩個方面,由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要,這些信息的提供,不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益,而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達資本主義國家已經(jīng)在這一進行了有益的嘗試。(2)知識經(jīng)濟又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟。人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉,人力資源競爭將強于任何一個時代。因此,揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將顯得十分必要。
二、持續(xù)經(jīng)營假設
持續(xù)經(jīng)營假設是指,如果不存在明顯的反證,一般都認為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去。這里的“反證”指那些表明企業(yè)的經(jīng)營將在可以預計的時刻結(jié)束,如合同規(guī)定的經(jīng)營期滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算。之所以要對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營做出假定,一個主要的原因是,如果缺乏這項假設,會計核算的許多原則如權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等將不能夠應用。另一個原因是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下和處于清算狀態(tài)時所采納的會計處理是不同的,如對固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營下可以采納實際成本法,而在清算狀態(tài)下則只能夠采取公允價值如市價、評估價值等;對于持續(xù)經(jīng)營下在財務報表中存在的一些本期支出,但收益期間延伸至以后各期間的預付性費用,如待攤費用、長期待攤費用等在清算狀態(tài)的財務報表中將不復存在,主要是因為它們并不代表任何的支付能力。
持續(xù)經(jīng)營假設,是指被審計單位在編制財務報表時,假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去,不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。
三、會計分期假設
會計分期假設是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期,據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表,提供有關財務狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設本身是對持續(xù)經(jīng)營假設的一種補充,它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益,定期編制會計報表,主要是通過報表,找出存在的問題,以利于下驪周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人力地劃分區(qū)間,并且“待攤”“預提”費用等,必然導致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離,成為引盧會計信息失真的制度原因,即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真,這是會計分期假設本身固有的缺點。在知識經(jīng)濟條件下,傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會計準則》《會計法》均規(guī)定會計年度為公歷年度,即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度,而隨著知識經(jīng)濟的到來,內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行,企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展;在時間上而言,不同管理主體對會計信息的要求不同,因此,會計分期應以它們的需要為基礎,決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。
四、貨向計量假設
貨向計量假設是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量,并把結(jié)果加以傳遞的一個過程,在使用貨幣計量時,必須同時附帶兩個假設:(1)貨幣的幣值不變(或穩(wěn)定);(2)幣種的唯一性假設。
如果沒有貨幣的出現(xiàn),貨幣計理假設也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前,會計計量的尺度較多,有實物量度、勞動時間量度等等,換句話說,貨幣計量只是會計計量史上的一個階段,本身存在著固有的缺陷,隨著知識經(jīng)濟的到來,其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。
1.幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展,國際間資本流動的加快,使得資本決策可在瞬間完成,這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險,沖擊了幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設。東南亞金融危機所致的一些國家的貨幣大幅度貶值,便是佐證。
2.知識經(jīng)濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息,越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來,財務報告的使用者們十分重視信息的相關性,期望財務報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息,有些學者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮,《在發(fā)展的世界中會計與信息披露的未來:需要富有引人矚目的變化》一文中,充分流露出了這一點,知識經(jīng)濟的到來,有不少難以用貨幣計量,但卻對使用決策有參考價值的信息等,如果單純用貨幣計量,這些都只以排除在財務報表、甚至是財務報告之外。因此,必須改進計量手段,擴大會計報告的信息容量,增加非貨幣化的信息,為使用者提供完整、全面的會計信息。
參考文獻:
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